歸屬法條:稅捐稽徵法 第50-2條（罰鍰之處分及救濟）釋函 {二}
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釋示函令標題
未辦分公司登記之分支機構違章可否以總公司違章處理釋疑
釋示函令內容
主旨：關於未向經濟部辦理分公司登記之公司分支機構涉有違章，可否由總機構所在地稽徵機關以總公司違章處理乙案，應視其違章稅目而定。說明：二、按所得稅法施行細則第49條第2項前段規定，營利事業之總機構在中華民國境內，並在中華民國境內設有其他固定營業場所者，應由該營利事業之總機構向其申報時登記地之稽徵機關合併辦理申報。據此，公司組織之營利事業結算申報如有涉及短漏報所得額之違章情事，無論其係因總公司、分公司或其他分支機構之行為所致，均應由總機構所在地之主管稽徵機關辦理。三、惟未向經濟部辦理分公司登記之公司分支機構，如涉及營業稅之違章時，依營業稅法第28條及第38條第1項規定，營業人之總機構及其他固定營業場所，應分別向所在地主管稽徵機關申請營業登記，並按期申報銷售額、應納或溢付營業稅額，即營業人之固定營業場所為營業稅法規範之申報納稅主體。另本部75/09/16台財稅第7564122號函規定公司組織之營利事業，在各縣、市設立之營業場所，如未經主管機關核准登記，而有對外營業者，應由主管稽徵機關賦與營利事業統一編號，並設籍課稅。故未向經濟部辦理分公司登記之公司分支機構如涉有營業稅違章時，應以其實際發生違章行為之總機構或分支機構為處罰對象，而非以未辦登記營業人負責人個人為處罰對象。惟該分支機構未辦登記擅自營業之行為，如實際行為人或總公司之一方不承認其為分支機構，且經稽徵機關查獲有關事證，證明該擅自營業行為與總公司無涉者，應以實際行為人為裁罰對象。（財政部84/05/10台財稅第841621654號函）
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釋示函令標題
營業人未辦營業登記經檢舉通知補辦期間另接獲同一違章事實通報應按一次裁罰
釋示函令內容
有關營業稅法第45條營業人未依規定申請營業登記案件，係以稽徵機關通知其限期補辦之次數作為認定適用裁罰之標準；稽徵機關對營業人未依規定申請營業登記案件，於通知補辦期限內，陸續接獲同一違章事實之通報資料，應併計按一次裁罰；逾限仍未辦理營業登記，經再次通知補辦者，亦應依上開原則辦理。（財政部85/08/14台財稅第851914382號函）
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釋示函令標題
所稱復查決定前係指原始處分之復查決定前而言
釋示函令內容
主旨：貴轄××有限公司80年間取得虛設行號發票充作進項憑證申報扣抵銷項稅額，究應處幾倍罰鍰乙案，既已依法提起行政救濟，請本於職權依行政救濟程序辦理。說明：二、關於「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」有關營業稅法第51條第5款所列違章情形一之(三)裁罰參考倍數但書規定「但於裁罰處分核定前，已補繳稅款，或以書面承認違章事實，並聲明願意繳清稅款及罰鍰者，處3倍罰鍰；於復查決定前，已補繳稅款，或以書面承認違章事項，並聲明願意繳清稅款及罰鍰者，處5倍罰鍰。（編著註：96/03/28業已修正調降處罰倍數）」，其規定之目的在鼓勵納稅義務人於被查獲違章後能儘早依規定繳清稅款或以書面承認違章事實，以疏減訟源，是其所謂復查決定前，係指原始處分復查決定前而言。（財政部86/02/13台財稅第861883515號函）
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釋示函令標題
獨資事業變更負責人後經查獲變更前之違章應以變更前之負責人為處罰對象
釋示函令內容
主旨：關於獨資組織營利事業於辦妥負責人或商號變更登記後，經查獲變更前有違反稅法規定情事，究應以變更前抑或以變更後之商號及負責人為處罰對象乙案，復如說明。說明：二、獨資組織營利事業對外雖以所經營之商號名義營業，實際上仍屬個人之事業，應以該獨資經營之自然人為權利義務之主體，又獨資商號如有觸犯稅法上之違章事實應受處罰時，亦應以該獨資經營之自然人為對象。是故，本案應以違章行為發生時登記之負責人為論處對象。（財政部86/05/07台財稅第861894479號函）
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釋示函令標題
獨資商號於辦妥負責人變更登記前原負責人死亡其變更前之違章應否處罰釋疑
釋示函令內容
主旨：關於獨資組織營利事業××食品廠於辦妥負責人變更登記前，原負責人業已死亡，經查獲變更前有違反稅法規定情事，究應以變更前抑或以變更後之負責人為處罰對象乙案，復如說明。說明：二、依本部86/05/07台財稅第861894479號函規定，獨資組織營利事業如有觸犯稅法上之違章事實應受處罰時，應以該獨資經營之自然人為論處對象，是以，本案違章行為發生時之負責人，既於發單補徵前即已死亡，因課稅主體已不存在，應可免予處罰；至原負責人死亡之日起至新負責人辦妥負責人變更登記止所發生之違章行為，自應以違章行為時實際負責人為處分對象。（財政部86/11/13台財稅第861924939號函）
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釋示函令標題
獨資及合夥商號違章之罰鍰處分書其受處分人欄位填寫釋疑
釋示函令內容
主旨：有關獨資及合夥商號之營利事業違反稅法案件之罰緩處分書，其受處分人欄位應如何填寫疑義乙案。說明：二、本部86年5月7日台財稅第861894479號函規定：「獨資營利事業對外雖以所經營之商號名義營業，實際上仍屬個人之事業，應以該獨資經營之自然人為權利義務之主體。」次依行政法院68年8月份庭長評事聯席會議決議：「獨資商號，…在行政訴訟裁判當事人欄，…應以獨資商號主人為當事人，記載為『○○○即○○商號』。…」準此，獨資營利事業之違章案件罰緩處分書，應以違章時經營之自然人為受處分人，記載為「○○○即○○商號」。三、至合夥商號營利事業違反稅法之罰鍰處分書，其受處分人欄位應如何填報乙節，依本部74台財稅第14035號函釋：「貴轄××縣××餐廳係合夥組織，雖已辦理註銷登記，惟尚未依法定程序辦理清理完結，在未辦理清理（編者註：應係清算）完結前，該合夥組織仍屬存在，其所欠繳之稅款，應以合夥主體××餐廳名義移罰。復參照最高法院64年台上字第2461號判例要旨：「民事訴訟法第40條第3項所謂非法人團體設有代表人或管理人者，必須有一定之名稱及事務所或營業所，並有一定之目的及獨立之財產者，始足以當之。」及最高法院41年台上字第1040判例：「以合夥名義為交易之商號，始有當事人能力，此觀民事訴訟法第40條第3項之規定自明。」之規定，應以合夥商號名稱為受處分人，其負責人欄位應修正為代表人，並應依民法第679條規定填寫執行業務之合夥人（即商業登記法規定之負責人）。至未辦妥營利事業登記之合夥組織，如無法認定何人為該合夥組織之負責人，欠缺非法人團體應具備之當事人能力要件時，其罰緩處分書之受處分人，應記載全體合夥人員。（財政部94/04/13台財稅字第09404523860號函）
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釋示函令標題
被繼承人無遺產可供執行其滯欠之罰鍰准予註銷
釋示函令內容
納稅義務人王君贈與稅罰鍰案件，經本部於91年間訴願決定駁回確定， 貴局於發單開徵時，始知王君於92年1月5日死亡，其繼承人未申報遺產稅，且無遺產可供執行如經查明該納稅義務人確已無遺產可供執行，其滯欠之罰鍰，准予註銷。（財政部93/08/03台財稅字第0930453274號函）
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