歸屬法條:稅捐稽徵法 第6條（稅捐優先受償權）釋函
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釋示函令標題
稅捐稽徵法第6條修正條文適用時點、範圍及執行釋疑
釋示函令內容
檢送司法院「稅捐稽徵法第6條修正條文適用疑義討論會」相關決議乙份。（財政部96/07/19台財稅字第09604077480號函）
附件：司法院秘書長96/07/05秘台廳民二字第0960014033號函
稅捐稽徵法於96年1月10日修正公布後，實務適用時產生諸多疑義，亟須統整作法。本院乃聘請臺灣高等法院○○○庭長、前新竹地方法院傅庭長金圳擔任講座，於96年5月28日召集各法院民事執行處代表及法務部行政執行署、財政部賦稅署等有關機關，舉辦旨揭討論會，經與會代表縝密研討後，作成下列決議：一、稅捐稽徵法第6條第2項規定適用之時點，限於96年1月12日修正生效後開徵之地價稅、房屋稅始有其適用。二、稅捐稽徵法第6條第2項、第3項規定應優先受償之地價稅、房屋稅，應僅限於就該執行標的物所課徵之地價稅、房屋稅。三、稅捐稽徵法第6條第2項所規定之地價稅、房屋稅，含96年1月12日修正生效後歷年度欠繳之地價稅、房屋稅。四、土地增值稅、地價稅、房屋稅，既同列為優先債權，受償順序應相同，如案款不足清償時，應依稅額比例受償。五、法院核發權利移轉證書予拍定之買受人時，應一併通知相關稅捐稽徵機關。六、法院進行拍賣時，除通知抵押權人行使抵押權外，毋庸主動通知其他尚有欠稅之稅捐稽徵機關參與分配。至於稅捐機關間是否相互通知，請稅捐稽徵機關自行聯繫決定。七、拍賣之建物部分屬未辦保存登記或無座落門牌，甚或面積構造、層次等與房屋稅籍資料不符者，法院於函查稅捐數額公文附表中業已列出，無庸再檢送成果圖。八、已逾限繳期限未逾滯納期之欠稅案件，於接獲拍定通知時，其稅捐數額應計算至拍定日。
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釋示函令標題
強制執行費用優先於土地增值稅受清償
釋示函令內容
主旨：法院拍賣之土地，拍賣價款不足支付執行費用，其執行費用依照強制執行法第29條第2項規定，得就強制執行之財產，優先於土地增值稅受清償。說明：二、按取得執行名義之費用及執行費用，係債權人在聲請強制執行前或執行程序進行中，為使強制執行可能而墊支之必要費用，依強制執行法第29條第2項，得就強制執行之財產先受清償（編者註：85/10/11以後取得執行名義之費用已無優先受償權）；而土地增值稅乃執行拍賣所發生，其受償順序，似在取得執行名義之費用及執行費用之後，前經司法行政部函釋有案。（財政部71/08/07台財稅第35903號函）
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釋示函令標題
關於稅捐與工資受償順序之核示
釋示函令內容
主旨：關於稅捐與工資何者優先受償問題，請依說明二辦理。說明：二、本案經法務部會商行政院勞工委員會及本部等有關機關獲致結論如左：「按勞動基準法第28條第1項規定：『雇主因歇業、清算或宣告破產，本於勞動契約所積欠之工資未滿6個月部分，有最優先受清償之權。』係指該工資優先於普通債權及無擔保之優先債權而言。上開工資與稅捐，何者優先受償？端視該稅捐就其受償順序有無特別規定以為區別。例如土地增值稅之徵收，就土地之自然漲價部分，優先於一切債權及抵押權（稅捐稽徵法第6條第2項）；應繳或應補繳之關稅，就應繳關稅而未繳清之貨物優先於抵押權（參見關稅法第31條第2項、第3項及司法院大法官會議釋字第216號解釋）等，自當依其規定優先於上開工資而受償。至於受償順序未有特別規定之稅捐，自當依稅捐稽徵法第6條第1項規定，優先於普通債權而受償。惟該稅捐債權與上開同屬優先於普通債權之工資債權並存時，基於保障勞工之基本生存權及維護社會安定，以工資（勞動基準法第28條第1項）較無特別規定之稅捐優先受償為宜。」（財政部80/07/27台財稅第800259657號函）
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釋示函令標題
公司因股東清算收回其持股以抵償債務不受稅捐優先權之限制
釋示函令內容
主旨：××塑膠工業股份有限公司於○○塑膠工業股份有限公司（以下稱○○公司）解散清算時，依公司法第167條第1項但書規定收回○○公司投資於該公司之全部持股，以抵償○○公司於清算前結欠該公司之債務，應不受稅捐稽徵法第6條第1項稅捐優先權之限制。說明：二、依稅捐稽徵法第6條第1項規定，稅捐之徵收優先於普通債權，而公司依公司法第167條第1項但書規定收回股份行使抵償權，經本部函准經濟部83/03/08經(83)商202149號函復略以其屬清算程序之特別規定，得逕行適用該條項之規定辦理。是以，本案應不受稅捐稽徵法第6條第1項稅捐優先權之限制。（財政部83/03/12台財稅第830118519號函）
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釋示函令標題
以土地抵繳稅捐如變現後不足原抵繳金額應優先撥付移轉所生之土地增值稅
釋示函令內容
依稅捐稽徵法第6條規定「稅捐之徵收，優先於普通債權。土地增值稅之徵收，土地之自然漲價部分，優先於一切債權及抵押權。」(編者註：本條內容業已修正)，準此，以土地抵繳遺產稅本稅、罰鍰及土地增值稅，發生變現價款不足原抵繳之應納稅額時，依上開規定，其取償之順序，就該土地移轉所發生之土地增值稅，應優先於其他稅捐而受償。（財政部91/07/25台財稅字第0910454522號令）
5 稅捐稽徵法第6條修正條文適用時點、範圍及執行釋疑
檢送司法院「稅捐稽徵法第6條修正條文適用疑義討論會」相關決議乙份。（財政部96/07/19台財稅字第09604077480號函）
附件：司法院秘書長96/07/05秘台廳民二字第0960014033號函
稅捐稽徵法於96年1月10日修正公布後，實務適用時產生諸多疑義，亟須統整作法。本院乃聘請臺灣高等法院○○○庭長、前新竹地方法院傅庭長金圳擔任講座，於96年5月28日召集各法院民事執行處代表及法務部行政執行署、財政部賦稅署等有關機關，舉辦旨揭討論會，經與會代表縝密研討後，作成下列決議：一、稅捐稽徵法第6條第2項規定適用之時點，限於96年1月12日修正生效後開徵之地價稅、房屋稅始有其適用。二、稅捐稽徵法第6條第2項、第3項規定應優先受償之地價稅、房屋稅，應僅限於就該執行標的物所課徵之地價稅、房屋稅。三、稅捐稽徵法第6條第2項所規定之地價稅、房屋稅，含96年1月12日修正生效後歷年度欠繳之地價稅、房屋稅。四、土地增值稅、地價稅、房屋稅，既同列為優先債權，受償順序應相同，如案款不足清償時，應依稅額比例受償。五、法院核發權利移轉證書予拍定之買受人時，應一併通知相關稅捐稽徵機關。六、法院進行拍賣時，除通知抵押權人行使抵押權外，毋庸主動通知其他尚有欠稅之稅捐稽徵機關參與分配。至於稅捐機關間是否相互通知，請稅捐稽徵機關自行聯繫決定。七、拍賣之建物部分屬未辦保存登記或無座落門牌，甚或面積構造、層次等與房屋稅籍資料不符者，法院於函查稅捐數額公文附表中業已列出，無庸再檢送成果圖。八、已逾限繳期限未逾滯納期之欠稅案件，於接獲拍定通知時，其稅捐數額應計算至拍定日。
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