以自己之資金無償為子購置農業用地，不得免徵贈與稅
財政部臺灣省中區國稅局表示，依遺產及贈與稅法第5條第3款規定，以自己之資金，無償為他人購置財產者，應以贈與論課徵贈與稅，即使購置的財產是農業用地，因課稅的標的為「資金」，並非該筆土地，其贈與行為與直接贈與農業用地之情形有別，仍然不適用免徵贈與稅之規定。
該局說明，近來受理之行政救濟案件中，有納稅義務人甲君以自己之資金，無償為其子購置土地，經該局依遺產及贈與稅法第5條第3款規定，以贈與論核課贈與稅。甲君不服，申請復查主張其子係成年人，有固定收入，其協助子購買土地並非直接贈與，且該等土地係農地農用，應准予不計入贈與總額云云。經該局復查決定以，本件購買土地價款之主要資金來源，係由甲君及其配偶以自有土地貸款而來，債務人均非其子（受贈人），且貸款本息皆自渠等帳戶攤還扣款，並無由其子承擔債務及出資之相關證明，依遺產及贈與稅法第5條第3款規定應以贈與論課稅，並依該條但書規定，按該土地公告現值計算價額，本件贈與標的並非該筆土地，即與農業用地不計入贈與總額之規定要件不符，而予以否准甲君之復查申請。
該局進一步說明，以作農業使用之農業用地及其地上農作物，贈與民法第1138條所定繼承人者，依遺產及贈與稅法第20條第1項第5款規定，不計入贈與總額，且受贈人應於5年列管期間內繼續作農業使用，始能免徵贈與稅，倘該土地非受贈自贈與人名下，縱使是作農業使用之農業用地，仍不能免徵贈與稅。
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