遺產稅標的財產經轉換為現金或銀行存款，仍應列入申請實物抵繳審酌繳現困難之參考

納稅義務人申請以實物抵繳遺產稅，如被繼承人遺留之財產已轉換成現金或銀行存款，該等現金或銀行存款仍屬遺產範圍，依規定需列入繳現有無困難之審酌。主管該局說明，遺產稅實物抵繳之目的，在彌補現金繳納之不足，因此，申請實物抵繳，應以現金不足繳稅部分為範圍，被繼承人遺留之財產，如包含現金、銀行存款及其他實物，而納稅義務人又無法提出其他事證，證明其確無法以該等現金、銀行存款繳納時，應就現金及銀行存款不足繳稅部分，准予實物抵繳。另財政部97年4月11日台財稅字第09700050250號函釋規定，如被繼承人遺留之財產已轉換為現金或銀行存款，該等現金或銀行存款仍屬遺產範圍，納稅義務人無法提出其他事證，證明其確無法以之繳納時，該等現金或銀行存款仍需作為審酌納稅義務人有無繳現困難之參考。&該局舉例，被繼承人陳君遺有銀行存款500萬元、土地1筆及股票5筆，經核定應納遺產稅額650萬元，納稅義務人如未能提出無法以陳君遺留之銀行存款500萬元繳納稅款之事證，則該案得申請以實物抵繳之限額為150萬元（應納稅額650萬元－銀行存款500萬元）。又納稅義務人於尚未繳清稅款前欲先行出售遺產土地，曾提供自有定期存單作為擔保，申請核發遺產稅同意移轉證明書，於取具證明書後，出售該地取得價款1,000萬元，若納稅義務人未能提出無法以該售得價款1,000萬元繳納稅款之事證，則本案應納稅款650萬元需全數以現金繳納，無實物抵繳之適用。主管該局指出，申請實物抵繳必須是繳納現金確有困難，始得辦理。被繼承人遺留之財產，如包含現金、銀行存款及其他實物，如實物財產已轉換為現金或銀行存款，當納稅義務人無法提出其他事證，證明無法以該等現金及銀行存款繳納稅款時，則僅能就應納稅額扣除現金或銀行存款合計數後之不足繳納部分，作為可核准實物抵繳之限額，辦理實物抵繳。