土地稅法第6條（土地稅之減免）釋函(二)
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釋函標題:
縣政府與陸軍司令部合建國宅配售前之課稅釋疑
釋函內容:
彰化縣政府與陸軍總司令部合作興建之國民住宅，其屬國有土地部分，在未配售前，准依國有財產法第8條規定，免徵地價稅；至於台灣省住宅及都市發展局取得所有權後與陸軍總司令部合建之國宅用地，仍應依土地稅法第17條第2項規定課徵地價稅，惟交由軍方配售與原眷戶及有眷無舍官兵使用部分，准依照土地稅減免規則第7條第1項第2款規定，免徵地價稅。（財政部81/02/17台財稅第810758481號函）
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釋函標題:
市地重劃區抵費地在標售前未供特定使用者免徵地價稅
釋函內容:
市地重劃區抵費地，在標售前未供特定使用者，准依土地稅減免規則第7條第1項第1款規定免徵地價稅。（財政部81/04/15台財稅第810769602號函）
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釋函標題:
市府提供房地委託修女會辦理社會福利措施者免稅
釋函內容:
主旨：貴府社會局以其管有之市有房地，提供該局委託之財團法人天主教會台北教區附設○○修女會辦理台北市婦女保護各項社會福利措施使用，其委託經營期間，准依房屋稅條例第14條第4款及土地稅減免規則第7條第1項第5款規定免徵房屋稅及地價稅。說明：二、依據房屋稅條例第14條第4款規定，公有房屋供公立救濟機構作為辦公房屋及其員工宿舍使用者，免徵房屋稅；又依土地稅減免規則第7條第1項第5款規定，公有土地作為公立救濟設施直接用地及其員工宿舍用地免徵地價稅。本案貴府社會局以其管有坐落台北市○○號房屋及其基地○○地號之土地，提供財團法人天主教會台北教區附設○○修女會辦理台北市婦女保護各項社會福利措施，上開各項社會福利措施係該局委託其辦理，且該委託契約書第9條規定，該財團法人如有擅自租借轉讓、違反受託計畫或違反「台北市政府社會福利設施委託民間專業機構辦理實施要點」等情事，貴府社會局得終止委託契約，是以其功能與該局自行辦理相同，上述公有房地，在委託經營期間之房屋稅及地價稅，准照上揭條文規定免徵。（財政部81/12/23台財稅第811686808號函）
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釋函標題:
中央健保局供辦公門診及員工宿舍使用之土地免稅
釋函內容:
本案經函准行政院主計處86/04/17台（86）處孝一字第03535號函復略以：「查中央健康保險局係依全民健康保險法第6條及中央健康保險局組織條例規定設立，有獨立編制及預算，且可對外行文，符合行政院台69規字第8247號函有關行政機關之認定標準，又該局經辦之全民健康保險係屬強制性社會保險，且不以營利為目的，故該局以歸屬為政府機關較為宜」。準此，貴局因公使用而取得不動產、供機關辦公及員工宿舍使用之房屋及土地，可依契稅條例第14條第1項第1款、房屋稅條例第14條第1款及土地稅減免規則第7條第1項第2款規定，免徵契稅、房屋稅及地價稅。又貴局所屬台北等6所聯合門診中心之門診部，則屬公立醫院門診使用性質，其所使用之房地，准依房屋稅條例第14條第4款及土地稅減免規則第7條第1項第5款規定，免徵房屋稅及地價稅。（財政部86/05/06台財稅第860229943號函）--------------------------------------------------------------------------------
釋函標題:
文化中心與廠商合作設電腦研習班其使用基地免稅之條件
釋函內容:
本案經函准教育部86/09/23台（86）社（三）字第86100160號函略以：「有關直轄市、縣（市）文化中心係依據社會教育法第4條之規定設立，辦理各項社教文化活動，故該市立文化中心之設立本質、機構定位及服務功能應屬社會教育法所規範之社會教育機構。縣市文化中心為因應資訊化社會之需要，提供民眾學習電腦之教育機會，與推展國民資訊素養及終身學習教育理念相符，惟推展社會教育活動宜植基於非營利與服務大眾之基礎上施行之，使用者付費亦宜有合理、合法之收費標準，又公立社教機構結合民間資源辦理各項社會教育活動，仍應以各該等機構為主體。」，準此，○○市立文化中心與民間資訊公司合作開設電腦研習班，如經查明其活動性質為「非營利」與「服務大眾」並以該中心為主體者，其所使用之基地，應仍符合土地稅減免規則第7條第1項第5款所稱「公立之社教機構直接用地」。（財政部86/10/09台財稅第861920062號函）
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釋函標題:
公有供海港貨物及國防軍事運補之鐵路直接用地免稅
釋函內容:
主旨：有關高雄港務局經管之○○地號等61筆省有地（編者註：已改為國有地），為高雄港進出口貨物及國防軍事運補之鐵路用地，該鐵路應可認屬鐵路法第2條所定之專用鐵路，其直接用地准依土地稅減免規則第7條第1項第8款規定免徵地價稅。說明：二、查依土地稅減免規則第7條第1項第8款規定，公有土地供鐵路直接用地使用，地價稅全免，但不包括其附屬營業單位獨立使用之土地在內。有關高雄港務局經管之前開省有地，經准交通部87/12/24交航87字第053555號函復，略以：「查鐵路法第2條規定，鐵路包括國營鐵路、地方營鐵路、民營鐵路及專用鐵路等，本案土地既為高雄港務局於『鐵路用地』興建鐵路，以供高雄港進出口貨物及國防軍事運補之用，足以認定該鐵路即屬鐵路法第2條所定之專用鐵路，……。」準此，該鐵路之直接用地，應准依上開土地稅減免規則規定免徵地價稅。（財政部88/01/12台財稅第881894841號函）
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釋函標題:
市有警局員工宿舍用地兼作營業使用者不予免稅
釋函內容:
有關○○市警察局經管之○○地號市有土地，為該局配住員工宿舍，既經查明該配住人於該處設立商號作營業使用，應無土地稅減免規則第7條第1項第2款免徵地價稅規定之適用。（財政部88/04/13台財稅第880217119號函）
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釋函標題:
採外包經營之市府員工餐廳持分土地不得免徵地價稅
釋函內容:
主旨：貴府市政大樓地下1樓員工福利餐廳得否免徵房屋稅、地價稅一案。說明：二、依房屋稅條例第14條第1款及土地稅減免規則第7條第1項第2款規定，各級政府與所屬機關及地方自治機關供辦公房屋及員工宿舍使用之公有房屋、土地免徵房屋稅及地價稅。本案貴府市政大樓地下1樓員工福利餐廳，採外包經營，以○○公司名義設立營業登記，並開立統一發票報繳營業稅，其營業對象非局限於貴府員工，且經稽徵機關查明有對外營業情形，顯與上揭法條規定供辦公或員工宿舍使用之要件不合，應不得免徵房屋稅及地價稅。（財政部88/08/23台財稅第881938091號函）
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釋函標題:
捷運站客運轉運月台無償供客運業使用不得免徵地價稅
釋函內容:
主旨：○○市政府委託○○捷運公司經營之捷運○○站，其客運轉運月台之公有土地及房屋無償供客運業使用，可否免徵地價稅及房屋稅一案。說明：二、依本部86/07/03台財稅第861904857號函釋，○○市政府衛生局經管房屋，委託財團法人○○醫學院經營○○市立○○醫院，准依房屋稅條例第14條第4款規定，免徵房屋稅。○○捷運公司經營之捷運○○站使用之公有土地及房屋，如係政府委託經營或因受限於大眾捷運法規定，必與該公司訂定財產租賃契約或無償使用契約，而實際上確係委託經營性質，仍可參照本部上開86年函釋，依房屋稅條例第14條第7款及土地稅減免規則第7條第1項第8款規定免徵房屋稅及地價稅。至該捷運站其客運轉運月台之公有土地及房屋無償供客運業使用，因非屬大眾捷運系統本身業務使用之房屋及直接用地，不得據以免徵房屋稅及地價稅。（財政部88/11/06台財稅第881955121號函）
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釋函標題:
暗渠地面上設收費停車場應按持分比例課徵地價稅
釋函內容:
主旨：有關○○市所有坐落○○地號等15筆葫蘆墩東汴線溝渠用地，地面上設置平面露天式公有收費停車場，應如何課徵地價稅一案。說明：二、有關上開土地地面下為葫蘆墩東汴線之暗渠，合於土地稅減免規則第7條第1項第9款免稅規定，地面設置平面露天式公有收費停車場，該停車場未依停車場法第25條規定領有停車場登記證，不符同條項第13款免稅規定，該停車場用地課徵地價稅之計算公式如下：
應課稅土地面積＝停車場用地面積×1÷〔1（地上停車場）＋1（地下溝渠）〕
（財政部89/11/10台財稅第0890457788號函）
應課稅土地面積＝停車場用地面積×1÷〔1（地上停車場）＋1（地下溝渠）〕
（財政部89/11/10台財稅第0890457788號函）
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釋函標題:
縣政府有收費或委外經營之停車場如係依法設置供公眾使用者免徵地價稅
釋函內容:
貴縣政府經營管理有營業收費之「○○國中操場地下停車場」及委外經營之縣有「○○風景區停車場」，如經查明該停車場用地為公有土地，確係依停車場法規定設置供公眾使用，自准依土地稅減免規則第7條第1項第13款規定免徵其地價稅。（財政部92/05/27台財稅字第0920026972號函）
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釋函標題:
農村社區重劃折價抵付土地在標售前未供特定使用者免稅
釋函內容:
主旨：農村社區土地重劃區折價抵付之土地在未完成標售前，未供特定使用者，免徵地價稅。說明：二、查辦理農村社區土地重劃時，「……土地所有權人之負擔，以重劃區內未建築土地按評定重劃後地價折價抵付。」、「依第11條第4項折價抵付之土地，扣除共同負擔公共設施用地後之土地，應訂定底價公開標售…」、「重劃區內經抵充或列為共同負擔之公共設施用地與依前條及第11條第5項規定供出售之土地，登記為直轄市或縣（市）有。」為農村社區土地重劃條例第11條第3項、第29條第1項及第30條第1項所明定。準此，農村社區重劃折價抵付土地，若依上述規定登記為直轄市或縣（市）有，且於出售前事實上未供特定使用者，可依土地稅減免規則第7條第1項第1款規定，免徵其地價稅。（財政部94/03/17台財稅字第09404517040號函）
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釋函標題:
大專校院育成中心提供場地供企業使用其地價稅之徵免釋疑
釋函內容:
主旨：大專校院設置之育成中心提供場地及設備供企業使用者， 請依規定徵免其房屋稅及地價稅。說明：三、依現行房屋稅條例第14條第4款、第15條第1項第1款、土地稅減免規則第7條第1項第5款、第8條第1項第1款規定，公立或私立財團法人學校供校舍、辦公使用之房屋及供學校直接用地之土地，免徵房屋稅及地價稅。大專校院設置育成中心，由企業進駐並使用學校場所、設備等，不論企業有無於育成中心內辦理營業登記（或設籍課稅），其用途如經查核不符合上揭免稅之規定（及未符合土地稅減免規則第8條第2項有關私立學校有收益之土地，將全部收益直接用於學校者，其地價稅得專案報請減免之規定），即應依相關規定予以課稅。四、依土地稅減免規則第5條規定，同一地號之土地，因其使用之情形或因其地上建物之使用情形，認定僅部分合於減免標準者，得依合於減免標準之使用面積比率計算減免其地價稅。又依房屋稅條例第5條、本部90年12月5日台財稅字第0900457493號函釋規定，房屋稅係依房屋實際之使用情形及面積適用不同稅率或核定徵免。大專校院設置育成中心，提供場所及設施供進駐之企業使用，其經查明僅供學校教師、學生使用部分，尚符合前述免稅規定；惟其僅供企業使用部分，則與上開規定未符，應課徵房屋稅及地價稅；至於其供企業與學校教師、學生共同使用者，學校如能提供其接受委託研究或產學合作計畫書等資料證明其屬教學、研究之範圍或有具體資料佐證符合免稅規定之面積，就其有利部分允宜充分考量並核實認定。（財政部96/02/08台財稅字第09604502520號函）
待續...土地稅法第6條（土地稅之減免）釋函(三)
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