土地稅法第7條（自用住宅用地）釋函(四)
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釋函標題:
拆屋改建期間出售基地其移轉日期之認定
釋函內容:
房屋拆除改建期間訂立契約出售土地，於新建房屋核發使用執照後始行申報土地移轉現值者，如未逾土地稅法第49條所訂申報期限，為保障納稅人權益，仍應認定係新建房屋尚在施工未領到使用執照前移轉；其屬逾期申報案件，為避免納稅人倒填日期取巧逃稅，除有確切證明者外，應認定係在核發使用執照後移轉。（財政部72/04/13台財稅第32394號函）
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釋函標題:
拆屋改建後出售土地有關自用住宅用地認定之標準
釋函內容:
查地上房屋拆除改建後出售土地，有關自用住宅用地之認定標準，各稽徵機關在執行上間有分歧。為求步調一致，茲統一規定如左：
（一）房屋拆除改建後，在使用執照尚未核發前或在核發當日申報土地移轉現值者，應按拆除改建前房屋各層實際使用情形所占土地面積比例，分別適用自用住宅用地稅率及一般稅率計課土地增值稅。
（二）在房屋拆除改建完成已核發使用執照後申報土地移轉現值者，不論建築完成核發使用執照至出售土地期間之長短，應按新建房屋各層、各戶實際使用情形所占土地面積比例，分別適用自用住宅用地稅率及一般稅率計課土地增值稅，至於拆除改建前之使用情形，免再調查。但出售土地時，使用執照所載起造人或已辦妥建物所有權登記之建物所有權人，倘非土地所有權人本人或其配偶或直系親屬者，應按一般稅率計課土地增值稅。
（三）新建房屋已分層、分戶編訂門牌者，其各層、各戶實際使用情形，應以已辦竣戶籍登記之各層、各戶房屋所占土地面積比例予以認定。全棟房屋未分層編訂門牌者，應僅以其中一層所占土地面積比例予以認定。
（四）房屋結構業已完成惟使用執照已否核發無法確認時，應由稽徵機關洽請建築管理機關查明辦理。（財政部74/02/05台財稅第11501號函、74/05/31台財稅第16869號函）
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釋函標題:
分別登記為夫妻名義房屋經打通使用設籍准適用自宅用地稅率
釋函內容:
相鄰地號之兩棟房屋，分別登記為夫、妻名義，經查明已打通使用，且同址設籍，如其他要件符合土地稅法第9條及第34條規定，准予比照本部67台財稅第34248號函規定合併按自用住宅用地稅率計課土地增值稅。（財政部75/12/18台財稅第7581333號函）
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釋函標題:
自宅用地於房屋改建執照核發前移轉均可適用特別稅率
釋函內容:
地上房屋拆除改建，如改建前合於自用住宅用地課稅規定，其在新建房屋尚在施工未核發使用執照前移轉時，無論地上新建房屋建造執照起造人名義為誰，仍得適用本部67台財稅第34248號函說明三（一）規定，按特別稅率計課土地增值稅。（財政部81/12/08台財稅第810515155號函）
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釋函標題:
房屋拆除後未申請改建之土地部分於出售時無特別稅率之適用
釋函內容:
主旨：鄭○○君所有之○○號土地，其地上房屋拆除後，據報並未申請改建，該土地於出售時，應無自用住宅用地稅率核課土地增值稅之適用。說明：二、本部67台財稅第34248號函有關拆屋改建後出售土地適用自用住宅用地稅率計稅之函釋，係以「拆屋改建」之土地為前提要件。本案鄭○○君所出售○○地號土地，係由原共有之自用住宅用地分割而來，共有土地既經辦理共有物分割登記，土地已分屬各人所有，其地上房屋拆除後，部分原共有人所取得之土地雖已申請建築，但鄭君前揭土地，據報並未申請改建，出售時為空地，並不符合拆屋改建之要件，應無前揭函釋自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之適用。（財政部82/04/15台財稅第820110528號函）
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釋函標題:
房屋受施工影響成危屋拆除後出售土地可適用自用住宅用地稅率之條件
釋函內容:
地上房屋因公共工程施工影響致成危屋，經施工單位辦理拆除後，並未申請改建，其於出售該土地時可否適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅一案，仍請依本部67/06/30台財稅第34248號函及82/04/15台財稅第820110528號函釋規定辦理。（財政部88/09/17台財稅第881944987號函）
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釋函標題:
改建前之自宅用地應在建屋執照送達前移轉始有自宅用地稅率之適用
釋函內容:
主旨：本部67/06/30台財稅第34248號函核檡有關新建房屋核發使用執照之認定，應以主管建築機關依法發給使用執照並送達相對人時為準。說明：二、查地上房屋拆除改建，改建前合於自用住宅用地，其在新建房屋尚在施工未核發使用執照前移轉者，准按特別稅率計課土地增值稅，前經本部67/06/30台財稅第34248號函釋在案。上函有關新建房屋核發使用執照之認定，案經函准法務部84/03/16法84律決05976號函復略以：「按行政處分必須經告知、送達、公告或以其他方法，使相對人知悉，始對外生效，否則僅能拘束作成處分之機關。本件主管建築機關依建築法第70條規定准予發給使用執照之行政處分，係有相對人之要式行政處分，依上所述，應於送達相對人時，始生效力」。準此，改建前合於自用住宅用地，應以其在新建房屋未經主管建築機關依法准予發給使用執照，並送達相對人前移轉者，始有本部上函准按特別稅率計課土地增值稅之適用。（財政部84/04/07台財稅第841615379號函）
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釋函標題:
地上房屋拆除改建違章建築後出售如符規定仍可按自宅用地課稅
釋函內容:
主旨：游○○所有○○地號土地於地上房屋拆除改建後出售，其改建之建物結構業已完成，惟因該改建房屋違反建築法相關規定，建造執照經主管機關撤銷，已無法核發使用執照，如何適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅一案。說明：二、本案房屋因違反建築法相關規定，建造執照經主管機關撤銷，事實上已無法申請使用執照，依內政部86/03/18台（86）內地字第8674551號函釋，應不得為住宅使用，故尚難依本部74/02/05台財稅第11501號函及74/05/31台財稅第16869號函規定，按房屋拆除改建之標準辦理。惟違章房屋依本部69/10/29台財稅第38975號函規定，亦應設籍課徵房屋稅，本案據函報其新建房屋結構體已完成，如經查明屬於房屋稅條例第2條第1款所稱之房屋，且應依房屋稅條例第7條及貴省各縣市房屋稅徵收細則第5條規定申報房屋稅之房屋，若符合土地稅法第9條及第34條規定，應准按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。（財政部86/05/05台財稅第861895981號函）
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釋函標題:
地上建物經拆除核發建照逾期未施工作廢者不適用自宅用地稅率
釋函內容:
主旨：沈○○君出售2筆土地，其中1筆地上建物經主管機關核准拆除並核發改建建造執照，因受鄰地施工影響，迄今仍為空地，且建造執照逾竣工期限依規定作廢，可否認定為拆除改建中出售土地，適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅一案，復如說明。說明：二、有關地上房屋拆除改建，改建前合於自用住宅用地條件之土地，其在新建房屋尚在施工未核發使用執照前移轉者，准按優惠稅率計課土地增值稅，前經本部67/06/30台財稅第34248號函釋有案。上開函釋係以「拆屋改建」之土地為前提要件，本案既經建築管理機關查明該建造執照未申報開工且已逾竣工期限並未申領使用執照，依建築法第53條規定予以作廢，應無自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之適用。（財政部88/08/23台財稅第881937875號函）
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釋函標題:
拆屋改建前臨時裝修為樣品屋得按自用住宅用地課稅
釋函內容:
本案申請人○○○君地上房屋拆除與人合建，雖在拆除前曾將原有房屋臨時裝修為樣品屋，如查明彼此間確無租賃關係，且符合土地稅法第9條及第34條規定要件者，自可按自用住宅用地稅率計課土地增值稅。（財政部70/07/04台財稅第35521號函）
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