★土地買賣諮詢★{地稅釋函}土地稅法第7條（自用住宅用地）釋函(三)

土地稅法第7條（自用住宅用地）釋函(三)

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釋函標題:

因不符公安檢查被強制停用而遷出戶籍應無自宅用地稅率之適用

釋函內容:

依土地稅法第9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地」。本案朱君於79年4月將戶籍遷出，如其配偶、直系親屬未於該地辦竣戶籍登記，其於遷出戶籍期間，已不符上開法條規定，自無按自用住宅用地稅率課徵地價稅規定之適用。至於其地上房屋因公共安全檢查不符規定，居住戶未於限期內改善，致遭○○市政府工務局於78年5月間強制全棟建築物停止使用，此係另一行政處分，朱君之土地是否符合上開稅法規定適用優惠稅率課徵地價稅，仍應依土地稅法規定辦理。（財政部85/08/20台財稅第851135650號函）

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釋函標題:

土地所有權人因出國戶籍被代辦遷出後撤銷仍認屬辦竣戶籍登記

釋函內容:

主旨：有關土地所有權人林○○君所有土地，經法院拍賣，林君因出國其戶籍經戶政機關代辦遷出，嗣又辦理撤銷代辦遷出，可否准依土地稅法第34條規定按自用住宅用地稅率計課土地增值稅乙案。說明：二、土地稅法第9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地」。本案土地於87年7月20日經法院拍賣時，林君戶籍雖經戶政機關代為遷出，惟嗣後既經戶政機關撤銷該遷出登記，參照戶籍法第25條：「戶籍登記事項自始不存在或自始無效時，應為撤銷之登記。」之規定，則其代辦遷出之登記自始無效，其戶籍登記恢復為未遷出狀態，應得認定符合前揭「辦竣戶籍登記」之規定要件，如經查明同時符合土地稅法第34條自用住宅用地有關規定者，仍應准按自用住宅用地稅率計課土地增值稅。（財政部88/07/30台財稅第881930854號函）

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釋函標題:

納稅義務人因故將戶籍遷出於查獲前再遷入如何適用自宅用地稅率釋疑

釋函內容:

一、原經核准按自用住宅用地稅率計徵地價稅之土地，納稅義務人因故將戶籍遷出，於稽徵機關查獲前已再遷入戶籍而未依規定重新申請，嗣後自行補提申請或經稽徵機關通知於30日內補行申請而如期申請，且經查明自戶籍再行遷入之日起仍符合自用住宅用地規定者，為顧及納稅義務人之權益，准以該戶籍再行遷入之日作為再次申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅日期，惟戶籍遷出期間，不得按自用住宅用地稅率課徵地價稅。

二、上述情形經稽徵機關通知於30日內補行申請而逾期申請者，自戶籍遷出迄再次申請前之期間，不得按自用住宅用地稅率課徵地價稅。至其經通知而未提出申請者，自戶籍遷出日起，亦不得按自用住宅用地稅率課徵地價稅。（財政部91/12/12台財稅字第0910456439號令）

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釋函標題:

經判決移轉之土地以起訴日為辦竣戶籍登記之認定標準

釋函內容:

有關經法院判決移轉（含共有土地分割案件）之土地，納稅義務人申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，其有無「辦竣戶籍登記」之認定標準，應以申報人向法院起訴日為準。（財政部95/08/15台財稅字第09504545490號函）

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釋函標題:

建築法規必須預留之空地可視為自宅用地

釋函內容:

納稅人○○○所有尚未建築房屋與其現住房屋土地相鄰，僅作為庭院種植蔬菜及私人通行路使用，如屬建築法規所必須預留之空地範圍，可否視為自用住宅用地課徵地價稅，案經本部邀集有關機關會商結果以：「本案兩地號土地面積如在3公畝以內，供該所有權人居住之用，並經辦竣戶籍登記，且無出租或供營業之使用者，其作為庭院種植蔬菜及私人通行路使用之土地，又屬建築法規所必須預留之空地範圍，自可視為自用住宅用地，依照實施都市平均地權條例第18條第2項（編者註：現行平均地權條例第20條第1項）規定課徵地價稅。」等語記錄在卷，應准依照上開會商結果辦理。（財政部58台財稅發第4532號令）

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釋函標題:

舊式建物及相鄰庭院通路用地得適用自宅用地稅率計課

釋函內容:

○○○君所有坐落○○地號等8筆土地，既經查明其地上房屋係建築法頒布前已存在之舊式建物，且相鄰之空地係供作庭院種植蔬菜及通路使用，如其他要件並無不合，許君持分土地在未超過3公畝部分，准予按自用住宅用地稅率核課地價稅。（財政部74/08/01台財稅第19776號函）

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釋函標題:

所稱實施建築管理前基準日期之認定

釋函內容:

建築法頒布後，實施建築管理前興建之建物，准依本部74/08/01台財稅第19776號函規定核課地價稅。至於「實施建築管理前」基準日期之認定，請依照內政部91/03/19內授營建管字第0900018726號函辦理。（財政部91/08/15台財稅字第0910455242號令）
附件：內政部91/03/19內授營建管字第0900018726號函
按建築法第3條規定「本法適用地區如左：一、實施都市計畫地區。二、實施區域計畫地區。三、經內政部指定地區。前項地區外供公眾使用及公有建築物，本法亦適用之。第1項第2款之適用範圍及管理辦法，由內政部定之」，旨揭「實施建築管理前」基準日期，應依下列規定認定：（一）在實施都市計畫地區係指當地都市計畫公布實施之日期。（二）在實施區域計畫地區係指當地依區域計畫法第15條第1項劃定使用分區並編定各種使用地公布之日期。（三）前2項以外地區，本部訂頒「都市計畫以外地區建築管理辦法」，依該辦法指定實施地區之日期亦適用之。（四）供公眾使用及公有建築物均應實施建築管理，尚無需認定實施建築管理之基準日期。

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釋函標題:

地上房屋為樓房或經拆除改建其適用自用住宅用地認定標準

釋函內容:

關於自用住宅用地核課地價稅及土地增值稅，應如何認定乙案，經本部邀請內政部等有關單位多次研商，獲得會商結論如下：

一、地上房屋為樓房時：房屋不分是否分層編訂門牌或分層登記，土地為1人所有或持分共有，其地價稅及土地增值稅，准按各層房屋實際使用情形所占土地面積比例，分別按特別稅率及一般稅率計課。

二、土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬共有自用住宅用地面積之認定：（一）經依平均地權條例施行細則第5條（編者註：現行細則第29條）認定之1處自用住宅用地，如為所有權人與其配偶及未成年受扶養親屬共有，於課徵地價稅時，以其共同持有土地面積合計不超過土地稅法第17條規定之面積為限。（二）上項土地移轉時，其各共有人依土地稅法第34條之規定，仍可分別按特別稅率課徵土地增值稅，但均以1次為限。

三、地上房屋拆除改建時：（一）改建前合於自用住宅用地，其在新建房屋尚在施工未領到（編者註：現改為核發）使用執照前移轉者，准按特別稅率計課土地增值稅。（二）上項土地如在新建房屋已核發使用執照移轉者，應按各層房屋實際使用情形所占土地面積比例，分別適用特別稅率及一般稅率計課土地增值稅。四、毗鄰房屋合併或打通使用時：兩棟平房或樓房相鄰，其所有權人同屬一人，為適應自用住宅之需要，而打通或合併使用時，准合併按自用住宅用地計課。（財政部67/06/30台財稅第34248號函）

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釋函標題:

自宅用地房屋改建未領使用執照前仍按特別稅率課徵地價稅

釋函內容:

主旨：凡符合土地稅法第9條規定之自用住宅用地，其地上房屋拆除改建，在新建房屋尚在施工未領到（編者註：現改為核發）使用執照前，應准繼續按特別稅率課徵地價稅。至於拆除至重建前空置期間，並無限制；其戶籍已否遷離，亦非所問。說明：二、關於自用住宅用地核課地價稅及土地增值稅應如何認定乙案，業經本部67台財稅第34248號函釋在案。本案自用住宅用地上房屋拆除改建時，其核課地價稅之原則，自應依上開函釋第3點有關計課土地增值稅之原則辦理。（財政部67/08/04台財稅第35222號函）

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釋函標題:

原以自宅用地課地價稅者因徵收剩餘部分仍適用原稅率

釋函內容:

主旨：關於原有房屋因開闢道路全部拆除，基地已辦理徵收，剩餘部分土地現為空地，但戶籍仍設原處未辦遷移，土地所有權人申請按自用住宅用地優惠稅率課徵地價稅，應如何處理乙案，復如說明。說明：二、查地上房屋已拆除，原無自用住宅用地之可能，惟原供自用住宅之用地，因房屋改建等原因而必須拆除，為顧及納稅人之權益，前經本部67/08/04台財稅第35222號函釋，在新建房屋未完成前，仍准繼續按特別稅率課徵地價稅在案。故本案土地上原有房屋因開闢道路而被拆除前，如其在未拆除前係屬自用住宅用地者，為顧及所有權人之權益，比照前揭釋函規定，應准其所請。如在未拆除前，並非屬自用住宅用地，而於拆除後僅就空地申請者自不得適用特別稅率。（財政部70/08/28台財稅第37178號函）

待續…土地稅法第7條（自用住宅用地）釋函(四)