土地稅法第28條（土地增值稅之課徵範圍）釋函(六)
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釋示函令標題
祭祀公業解散土地依規約比例登記為各派下員個別所有者不課稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於祭祀公業之管理規則訂有解散後各房分所有及持分比例者，其解散後據以將其祀產登記為派下子孫個別所有，是否課徵土地增值稅乙案。說明：二、本部（68）台財稅第35920號函釋，有關祭祀公業解散後，由其派下員取得祀產土地，應以均分為原則，倘未依均分原則分割，應向取得土地減少者，就其減少部分課徵土地增值稅之處理原則，係根據邀集貴部等有關機關會商結論所釋示。又前述均分原則，係以各共有人對公同共有物之應有權利，無從就該公同共有關係所由規定之法律或規約予以認定時，始予適用。倘可由祭祀公業所由規定規約予以認定，自可依其規約之規定登記為其個別所有，免徵土地增值稅。祭祀公業之規約如依貴部訂頒「祭祀公業土地清理要點」（編者註：現已廢止）14之第2項之（六）規定，訂定該公業解散後各房分所有及持有之比例，並於解散後據以登記為派下員個別所有時，其土地增值稅之課徵，似以仍依本部前揭函釋處理原則辦理為宜。（財政部82/05/05台財稅第820750683號函）
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釋示函令標題
祭祀公業解散派下員依各房均分取得土地分別共有者不課稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：祭祀公業黃○○解散後，派下員同意按各人應繼分（按各房均分原則）辦理分別共有登記取得祀產土地，應否課徵土地增值稅一案，請依本部82/05/05台財稅第820750683號函辦理。說明：二、本案經函准內政部83/07/19台（83）內地字第8306802號函主旨：「關於祭祀公業黃○○解散後，其祀產土地已依法登記為派下員全體公同共有，可否依派下員所訂立之同意書按各人應繼分（按各房均分原則）變更為分別共有登記及應否課徵土地增值稅一案，本部同意貴部82/05/05台財稅第820750683號函意見。（財政部83/08/01台財稅第830364285號函）
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釋示函令標題
祭祀公業解散其派下員對祀產土地之潛在房分可視為對公同共有物之應有權利
釋示函令內容(如文號)
祭祀公業黃○○解散登記後，其祀產土地變更為派下員分別共有或個別所有，申請按房分取得應有權利，該潛在之房分可否視為派下員對祭祀公業公同共有物之應有權利一案，請依內政部台（83）內地字第8314293號函說明三、四辦理。（財政部83/12/27台財稅第831627603號函）
附件：內政部83/12/02台內地字第8314293號函
主旨：關於祭祀公業解散登記後，申請共有型態變更為派下員分別所有，因其管理規約未訂有解散後各房分所有及持分比例，是否課徵土地增值稅疑義乙案。說明：二、本案經函准財政部前開函復略以：「非財團法人祭祀公業解散，其派下員取得祀產土地，徵免土地增值稅之原則，前經本部82/05/05台財稅第820750683號函復貴部在案。本案祭祀公業黃○○解散，其祀產土地已登記為派下員公同共有，擬按房分均分原則變更為分別共有或個別所有一節，倘祭祀公業潛在之房分，可視為各派下員對該祭祀公業公同共有物之應有權利，於解散後派下員按其房分取得土地權利，依本部上揭函釋意旨，可免徵土地增值稅。至於祭祀公業潛在之房分，可否視為派下員對該祭祀公業公同共有物之應有權利，尚非本部權責，…」，財政部上開函所稱「本部82/05/05台財稅第820750683號函」，經本部82/05/18台（82）內地字第8206367號函轉見復貴處有案。三、關於祭祀公業潛在之房分，可否視為派下員對該祭祀公業公同共有物之應有權利乙節，經函准法務部上開函復略以：「按祭祀公業係以祭祀祖先及結合同姓同宗之親屬為目的而設置具有永續性之組織，其財產在法律上屬派下全體公同共有（台灣民事習慣調查報告第697頁、最高法院65年度第2次民庭庭推總會議決議（三）參照）。民法第827條第2項規定：『各公同共有人之權利，及於公同共有物之全部。』公同共有，在公同關係存續中，各公同共有人之權利，既係及於公同共有物之全部，則各該共有人並無應有部分存在（最高法院37年上字第6419號判例參照）。另依學者通說之見解亦認為，公同共有其應有部分係潛在者，乃隱而未顯，祭祀公業派下之房分對祭祀公業之財產而言，除規約另有訂定外，為潛在之應有部分。來函所述關於祭祀公業解散，其派下員潛在之房分，如規約未另有訂定者，參酌上揭說明，似得認為各該派下員對該祭祀公業公同共有物之權利。」四、本部同意上開法務部及財政部意見。本案土地增值稅之課徵，請依上開二部意見辦理。
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釋示函令標題
祭祀公業解散土地登記為僅餘之派下員1人所有不課增值稅
釋示函令內容(如文號)
非財團法人組織之祭祀公業蘇××解散時，經該管民政機關核發派下全員證明書，其派下員僅蘇○○先生1人，土地所有權變更登記為該派下員所有，尚無土地所有權移轉情事，應無土地稅法第28條課徵土地增值稅規定之適用。（財政部86/04/09台財稅第861892328號函）
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釋示函令標題
祭祀公業解散派下員拋棄派下權不課土地增值稅
釋示函令內容(如文號)
非財團法人組織之祭祀公業解散，派下員將其派下權拋棄，非贈與行為，依法不應課徵土地增值稅。（財政部86/10/22台財稅第860635399號函）
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釋示函令標題
祭祀公業原無規約嗣後立約將祀產土地登記派下員個別所有應否申報增值稅釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關祭祀公業無原始規約，嗣依內政部訂頒「祭祀公業土地清理要點」第14點訂立規約，該公業解散後，依據規約將祀產土地登記為派下員個別所有，應否申報土地增值稅等疑義一案。說明：二、本部82年5月5日台財稅第820750683號函所稱均分原則，係以各共有人對公同共有物之應有權利，無從就該公同共有關係所由規定之法律或規約予以認定時，始予適用；又查民法第828條第1項規定：「公同共有人之權利義務，依其公同關係所由規定之法律或契約定之。」，依該法條立法意旨，公同共有人之權利義務，應依公同關係成立時之法律或契約為準，準此，上函所稱規約，應指公同關係成立時之規約（原始規約）。至於祭祀公業成立時無原始規約，而係由其派下員於嗣後補訂立規約，規定解散後各派下員應取得之持分比例，縱可依「祭祀公業土地清理要點」第14點第2項之（6）規定據以登記為派下員個別所有，惟此情形，因其並非本部上函所稱「可由祭祀公業所由規定規約予以認定」之情形，故其土地增值稅之核課，仍應依本部68年8月25日台財稅第35920號函釋辦理。本函發布前已申報土地移轉現值或逕向地政機關申辦登記且未核課土地增值稅之案件，不適用上述規定。三、如准依前揭68年函釋免徵土地增值稅之案件，應否申報土地移轉現值一節，經洽據內政部93年12月13日內授中辦地字第0930017095號函意見略以：「…祭祀公業解散，如係以更名方式申請登記為派下員公同共有或分別共有，因非屬移轉登記，自無須向主管稽徵機關申報土地移轉現值……」，本部同意該部意見。至依均分原則申請登記為派下員個別所有，免徵土地增值稅之案件，亦無須申報土地移轉現值；另參照本部92年1月14日台財稅字第0910456670號令釋，亦准免依土地稅法第51條第1項規定辦理查欠。（財政部94/05/17台財稅字第0940453410號函）
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釋示函令標題
祭祀公業在未解散下將部分房地變更為派下員分別共有或個別所有其課徵釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關非財團法人祭祀公業在未經解散下，將部分土地及房屋按派下員持分比例變更為全體派下員所分別共有或個別所有，應否課徵契稅及土地增值稅乙案。說明：二、經函准法務部95年7月31日法律決字第0950700556號書函，略以：「查本件如經公同共有人全體協議同意將祭祀公業（土地及房屋）按派下員持分比例變更為全體派下員所分別共有或個別所有，應為公同共有關係之消滅，屬協議分割，仍得維持部分財產為分別共有關係，符合共有型態變更範疇，不適用土地法第34條之1共有物處分規定，…。」。準此，本案祭祀公業在未經解散下，將部分土地及房屋按派下員持分比例變更為派下員分別共有或個別所有，其契稅及土地增值稅之課徵應參照本部55年4月14日台財稅發第3507號令及68年8月25日台財稅第35920號函釋規定辦理。（財政部95/08/31台財稅字第09504556030號函）
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釋示函令標題
台灣光復後接收土地補辦登記無任何補償者無增值稅問題
釋示函令內容(如文號)
○○縣○○鎮公所於台灣省光復後代表政府接收該鎮○○地號土地，漏未辦理徵收登記及所有權移轉登記，訴經法院引用最高法院40年台上字第1242號判例，判決被告等應移轉登記其所有權與××鎮公所。依判決理由所述，台灣光復後該鎮公所接收之土地，不經登記仍取得所有權，補辦登記時既無任何補償，應無土地稅法第28條規定課徵土地增值稅之適用。（財政部70/10/20台財稅第38880號函）
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釋示函令標題
日據時期會社土地辦理更正登記無須報繳增值稅
釋示函令內容(如文號)
凡日據時期會社土地，依內政部66/06/04台內地字第734216號函頒「日據時期會社土地清理要點」規定，辦理更正登記者，既非產權之移轉，應無須申報繳納契稅或土地增值稅。（財政部72/05/26台財稅第33678號函）
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釋示函令標題
宗教團體之不動產係以自然人名義登記者其辦理更名登記之條件
釋示函令內容(如文號)
檢送內政部研商「寺廟等宗教團體以其資金取得之不動產，以住持、信徒、管理委員等自然人名義登記者，其更名登記事宜」會議紀錄乙份。（財政部84/05/18台財稅第840270149號函）
附件：內政部84/05/11台（84）內地字第8474906號函
會議結論：一、按土地登記規則刻正由內政部研修中，並擬於近期修正發布施行，故關於寺廟等宗教團體於前揭規則依法定程序修正發布（編者註：已於84/07/12發布修正09/01施行）後，仍未完成法人設立登記或寺廟登記者，有關其取得之不動產，應循依修正後之土地登記規則相關規定（編者註：第104條）辦理登記。二、寺廟等宗教團體於土地登記規則修正發布施行前所取得之不動產，而以住持、信徒、管理委員等自然人名義登記，但自始即供該團體所使用，並經內政部證明其取得不動產之資金確為該團體所支付，或以私人名義登記之不動產有公開之文件記錄資料可認定該私人為該團體之關係人，並係該團體之基金或資金為該團體所取得者，准以「更名登記」方式變更登記為該團體所有。
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