土地稅法第30條{申報移轉現值之審核標準}釋函(三)
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釋示函令標題
經判決應向國宅處申請轉售之同意者非屬依法院判決之移轉
釋示函令內容(如文號)
權利人李○○會同義務人申報移轉國民住宅用地，於申報前雖經法院判決「義務人應就該國宅土地向台北市政府國民住宅處申請為轉售前開國宅之同意」，惟仍非屬依法院判決移轉登記之情形，故其申報移轉現值之審核，應無土地稅法第30條第1項第4款規定之適用。（財政部84/12/05台財稅第842121965號函）
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釋示函令標題
土地移轉登記前後公告現值更正者其增值稅應否重核釋疑
釋示函令內容(如文號)
一、土地所有權移轉，於辦竣登記前，據以課徵土地增值稅之公告現值經直轄市或縣（市）政府公告更正，稽徵機關應依據更正後現值重核土地增值稅。二、土地所有權移轉，於辦竣登記後，據以課徵土地增值稅之公告現值經直轄市或縣（市）政府公告更正，基於政府依法定程序公告之土地現值，應具有公信力，對於政府及人民均應受其拘束，故依據行政法上之信賴保護原則，其已核課確定之土地增值稅，應不再退補。惟當事人如申請更正，因公告現值更正涉及原申報現值及契約內容之變更，為顧及雙方權益起見，參照土地稅法第49條及平均地權條例第47條規定，應由權利人及義務人檢附更正後之現值申報書及契約書，共同申請更正，稽徵機關始得據以辦理退補稅。（財政部85/02/27台財稅第851064321號函）
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釋示函令標題
土地移轉登記後已納稅款嗣經地政機關更正公告土地現值是否重核及退稅釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關財團法人○○基金會於83年立契並申報移轉所有××號土地之現值，於84年繳納土地增值稅及滯納金，地政機關嗣於94年3月公告更正該土地77年至92年公告土地現值，可否重新核算該土地之土地增值稅並退還溢繳稅款、滯納金及利息乙案。說明：二、有關是否退還溢繳稅款乙節，依行政程序法第131條第1項規定：「公法上之請求權，除法律有特別規定外，因5年間不行使而消滅。」又依法務部90年3月22日法90令字第008617號令釋:「行政程序法施行前已發生公法上請求權之消滅時效期間，不適用行政程序法第131條第1項規定，……至關於消滅時效期間之起算點，則應自該請求權得行使時起算，就具體個案判斷之。」另依本部85年2月27日台財稅第851064321號函釋：「……土地所有權移轉，於辦竣登記後，據以課徵土地增值稅之公告現值經直轄市或縣（市）政府公告更正，基於政府依法定程序公告之土地現值，應具有公信力，對於政府及人民均應受其拘束。故依據行政法上之信賴保護原則，其已核課確定之土地增值稅，應不再退補。惟當事人如申請更正，因公告現值更正涉及原申報現值及契約內容之變更，為顧及雙方權益起見，參照土地稅法第49條及平均地權條例第47條規定，應由權利人及義務人檢附更正後之現值申報書及契約書，共同申請更正，稽徵機關始得據以辦理退補稅。」準此，土地移轉並辦竣登記後，原據以課徵土地增值稅之公告現值經直轄市或縣（市）政府公告更正（調降）之案件，其溢繳稅款之退稅請求權，應於直轄市或縣（市）政府公告更正確定時發生。至於本案如經查明雙方當事人業於得請求退稅期間，依上述部函規定共同申請更正原申報案之移轉現值者，應准予辦理退稅。三、本案如經查明原核定之土地增值稅，係依照當時政府依法定程序公告之土地現值，尚無計算錯誤或適用法令錯誤之情形，嗣後縱使地政機關因公告現值錯誤辦理公告更正，且經雙方當事人申請更正土地移轉現值，而滋生溢繳及應退還土地增值稅，並非屬稅捐稽徵法第28條之適用範圍，應無加計利息規定之適用。至於滯納金部分，基於維護當事人之權益，准就核准退還土地增值稅款占全部稅款之比率部分，隨同退稅款一併退還。（財政部94/09/06台財稅字第09404554830號函）
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釋示函令標題
依法院和解筆錄以重劃完成為移轉要件申報現值者以重劃後土地現值為審核標準
釋示函令內容(如文號)
有關○○公司依法院和解筆錄單獨申報土地移轉現值乙案，如其和解筆錄明定以重劃完成時為土地移轉要件者，同意適用重劃後申報之公告土地現值，作為申報移轉現值之審核標準，並依重劃後之有關土地費用扣抵及減徵規定核計土地增值稅。（財政部85/04/19台財稅第850198985號函）
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釋示函令標題
經判決共有物分割以起訴日當期公告現值為移轉現值
釋示函令內容(如文號)
林○○君等人所有2筆土地，經法院判決共有物分割，其申報移轉現值應如何審核乙案，准由稅捐稽徵機關函知地政機關，依照法院判決分割圖示，追溯改算起訴日當期公告土地現值，以作為申報移轉現值之審核依據。（財政部86/10/14台財稅第860617072號函）
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釋示函令標題
經判決土地應移轉登記予受贈人之繼承人時其移轉現值之認定
釋示函令內容(如文號)
二、依土地稅法第28條規定，土地增值稅係於土地所有權移轉時徵收，同法第30條第1項第4款規定，依法院判決移轉登記者，其申報移轉現值之審核標準，以申報人向法院起訴日當期之公告土地現值為準。本案曾××君將所有××地號土地贈與其子曾○○君，於訂立贈與契約後土地所有權移轉登記前，受贈人有要求贈與人履行贈與義務（移轉登記）之請求權，如受贈人於土地移轉登記前死亡，該項請求權即由其繼承人繼承，至於繼承人行使該項請求權後，經法院判決贈與人應履行贈與義務，將土地所有權移轉登記與請求權人，則土地既係因法院基於贈與之法律關係而判決移轉，其土地移轉現值之審核，自應依上揭土地稅法第30條第1項第4款規定，以申報人向法院起訴日當期之公告土地現值為準，徵收土地增值稅。三、另本案受贈人曾○○君於土地所有權移轉登記前死亡，其對贈與人之移轉登記請求權，係屬有財產價值之權利，依遺產及贈與稅法第4條第1項規定，自應併入遺產總額課徵遺產稅，惟繼承人請求移轉登記時所須繳納之土地增值稅，准自該權利價值中扣除。（財政部86/12/07台財稅第861931560號函）
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釋示函令標題
拍定人按拍定價格申報移轉現值經重核之稅款未獲分配應屬尚未核課確定
釋示函令內容(如文號)
查法院拍賣之土地，其應徵之土地增值稅，依「臺灣地區土地房屋強制執行聯繫辦法」（編者註：現為「台灣地區土地房屋強制執行聯繫要點」）第7條規定，稅捐稽徵機關於接到法院通知之日起7日內，應將應徵稅額函復執行法院，執行法院應於拍賣價款內，代為扣繳土地增值稅；另依同辦法第9條規定，稅捐稽徵機關於接到法院執行所得稅款，應依規定辦理繳庫手續，並將收據聯發給欠稅費人（即原業主）。準此，法院拍賣之土地，如執行法院已完成債權分配，應徵之土地增值稅並已繳庫，繳納收據於發給納稅義務人後，如納稅義務人未依法提起行政救濟，參照稅捐稽徵法第34條第3項規定，該應徵稅額始為確定。本案拍定人單獨按拍定價格申報移轉現值，稽徵機關予以重核土地增值稅，倘該重核土地增值稅之稅款，在86年10月31日土地稅法第30條修正公布生效日尚未獲原執行法院分配，參照上揭規定，應屬該法條第3項所稱「尚未核課或尚未核課確定者」，其申報移轉現值之審核標準，自應依新修正規定辦理。（財政部86/12/27台財稅第861932451號函）
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釋示函令標題
法院拍賣土地經核定無應納稅額其核課確定日期之認定
釋示函令內容(如文號)
法院拍賣土地，其土地增值稅經核定為無應納稅額之案件，其核課確定日期如何認定一案。查土地稅法第30條第3項所稱「尚未核課或尚未核課確定者」之認定，本部業於86/12/17以台財稅第861932451號函釋有案，本案土地雖經核定無應納稅額，惟參照上揭函釋規定，稽徵機關仍應將土地增值稅免稅證明書發給納稅義務人，如納稅義務人無異議時，始為核課確定。（財政部87/05/11台財稅第871943011號函）
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釋示函令標題
夫或妻行使剩餘財產差額分配請求權有關土地移轉現值及原地價之認定
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於夫或妻一方依民法第1030條之1規定，行使剩餘財產差額分配請求權，申辦所有權移轉登記，有關契稅、土地增值稅之徵免疑義一案。說明：二、契稅部分：依契稅條例第2條規定：「不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權者，均應申報繳納契稅。」有關配偶一方依法行使剩餘財產差額分配請求權而取得不動產所有權，尚非上開條文所定應申報繳納契稅之範圍，應免予報繳契稅。三、土地增值稅部分：按剩餘財產差額分配請求權，係依法律規定無償取得剩餘差額財產之權利，其性質為債權請求權，非屬取回本應屬之財產，故其土地所有權移轉，應依土地稅法第49條規定，向主管稽徵機關申報土地移轉現值，並參照同法第5條第1項第2款規定，以取得土地所有權之人，為土地增值稅之納稅義務人。又生存配偶主張剩餘財產差額分配請求之權利，屬被繼承人之未償債務，其於辦理土地所有權移轉登記時，依內政部88/06/23台（88）內地字第8889814號函規定，申請人應提出全體繼承人之同意書或法院確定判決文件。準此，當配偶及全體繼承人表示同意時，應得認屬土地所有權移轉契約成立之日。有關其申報移轉現值及原地價，依下列規定核定：（1）請求權因應給付差額之配偶死亡而發生，由可請求之一方配偶，對應給付差額配偶之繼承人行使請求權時︰申報移轉現值之審核，如期申報者，以可請求之一方配偶與應給付差額配偶之繼承人全體同意日當期公告土地現值為準；逾同意日30日後始申報移轉現值者，以申報日當期公告土地現值為準；依法院判決移轉登記者，以向法院起訴日當期之公告土地現值為準。原地價之認定，以應給付差額之配偶死亡時該土地之公告現值為準。（二）請求權因離婚而發生，可請求之配偶對應給付差額之配偶行使請求權時︰其申報移轉現值之審核，如期申報者，以配偶雙方同意日當期公告土地現值為準；逾同意日30日後始申報移轉現值者，以申報日當期公告土地現值為準；依法院判決移轉登記者，以向法院起訴日當期之公告土地現值為準。原地價之認定，以應給付差額配偶取得該土地時核計土地增值稅之現值為準，但法律另有規定者（如土地稅法第28條之2、第39條第2項、第39條之2第4項等），依其規定。（三）上揭申報人如期申報及逾期申報案件之移轉現值，經審核超過公告土地現值者，應以其自行申報之移轉現值為準。四、有關本函發布前已依相關規定，逕為申辦剩餘財產差額分配請求權移轉登記而取得土地所有權之案件，如經請求權人依前揭規定補辦移轉現值之申報者，其再次移轉時原地價之認定，應依前揭申報核課土地增值稅之移轉現值為準；至如請求權人未依前揭規定補辦移轉現值申報者，其再次移轉時原地價之認定，應分別依前述或三、（一）或（二）所定之原地價認定。（財政部89/06/20台財稅第0890450123號函）
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釋示函令標題
土地所有權人於訴訟中死亡繼承人承受訴訟並和解應於繼承登記後移轉第三人其移轉現值之審核標準
釋示函令內容(如文號)
有關義務人黃○○於訴訟中死亡，由其繼承人承受訴訟，嗣經法院和解，依和解筆錄記載，應由繼承人完成繼承登記後移轉土地予張○○先生2人指定之楊○○女士，現楊女士持憑法院和解筆錄單獨提出土地現值申報，其申報移轉現值之審核，應以義務人死亡日當期之公告土地現值為準。（財政部89/08/15台財稅第0890454912號函）
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