土地稅法第30條{申報移轉現值之審核標準}釋函(四)
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釋示函令標題
以分割方式終止土地租約其移轉現值之申報方式
釋示函令內容(如文號)
關於如何辦理農業發展條例第16條第5款規定事宜一案，業經內政部會商相關部會獲致結論，請參照該會商結論辦理。（財政部90/05/08台財稅字第0900025550號函）
附件：內政部90/05/01台（90）內地字第9072827號函
主旨：關於如何辦理農業發展條例第16條第5款規定事宜乙案。說明：二、關於辦理農業發展條例第16條第5款規定事宜案，經本部邀集行政院農業委員會、財政部、法務部（未派員）及縣市政府開會研商獲致結論如下：按「耕地三七五租約，租佃雙方以分割方式終止租約者，得分割為租佃雙方單獨所有」及「耕地租約之訂立、變更、終止或換訂登記，應由出租人會同承租人於登記原因發生日起30日內，向當地鄉（鎮、市、區）公所申請」分別為農業發展條例第16條第5款及臺灣省耕地租約登記辦法第2條第1項、高雄市耕地租約登記自治條例第2條及臺北市耕地租約登記辦法第2條所明定。關於租佃雙方以分割方式終止租約之處理程序，請依下列方式辦理：（一）由租佃雙方檢附「終止耕地三七五租約土地移轉協議書」，並應納印花稅後，分別向鄉（鎮、市、區）公所、稅捐機關及地政機關辦理相關事宜。（二）由租佃雙方檢附終止租約相關文件資料向鄉（鎮、市、區）公所申請同意終止耕地三七五租約。（三）鄉（鎮、市、區）公所審核通過後，核發註明「同意依農業發展條例第16條第5款以分割方式終止租約之申請，請於2個月內完成分割、移轉事宜。逾期需重新申請。」之同意終止租約證明書予租、佃雙方，俾向地政事務所申請辦理分割及移轉登記。（四）由租佃雙方檢附「終止耕地三七五租約土地移轉協議書」及有關證件，依平均地權條例第47條（土地稅法第49條）規定，依下列方式申報移轉現值：1.申請適用不課徵土地增值稅案件，按原承租土地之原地價或前次移轉現值轉載於所取得之土地。2.申請課徵土地增值稅者，以協議分割當次經核定之申報移轉現值為準。（六）地政事務所於分割、移轉登記完竣後，應將資料逕送鄉（鎮、市、區）公所完成註銷租約登記，並通知租佃雙方。（七）鄉（鎮、市、區）公所完成註銷租約登記後，應即囑託地政事務所辦理註銷租約登記，並通知租佃雙方。
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釋示函令標題
於稅法修正生效前訂約或判決確定移轉案件生效後申報其新舊法之適用原則
釋示函令內容(如文號)
土地稅法修正公布生效日之前訂約或法院判決確定移轉案件，於生效日之後始申報土地移轉現值，其屬一般合意移轉及形成判決以外之判決移轉者，原則上適用申報時之稅法規定，惟如於訂約或判決確定之日起30日內申報，而申報時之法律規定較為不利者，應准其適用較有利之舊法規定辦理。至法院判決屬形成判決者，應適用判決確定時之稅法規定。（財政部90/05/21台財稅字第0900451860號令）
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釋示函令標題
依都市更新權利變換實施辦法規定申報土地移轉現值之審核標準
釋示函令內容(如文號)
關於依都市更新權利變換實施辦法第7條之1第1項規定申報土地移轉現值，其申報移轉現值之審核標準執行疑義乙案，業經內政部於91年9月17日邀集有關單位開會研商，獲致結論，應以權利價值評價基準日當期之公告土地現值為準。（財政部91/10/04台財稅字第0910057096號函）
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釋示函令標題
都市更新不參加權利變換而於權利價值基準日後取得所有權其申報移轉現值之審核
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關「○○社區都市更新會」依「都市更新權利變換實施辦法」第7條之1第1項規定申報土地移轉現值，不願參加權利變換而領取現金補償之土地所有權人中有高○○等3人於權利價值基準日後方取得所有權，其申報移轉現值應如何審核乙案。說明：二、本案經函准內政部92/04/03台內地字第0920069748號函復略以：「本案不願參與權利變換分配之土地所有權人，如係於該權利變換計畫經○○縣政府核定時，同意參與，後因故表明不參與，且經依法變更上開權利變換計畫，明列為不願參與權利變換確定者，屬都市更新條例第31條第1項但書規定之不願參與分配者，其依都市更新權利變換實施辦法第7條之1第1項規定申報土地移轉現值時之審核標準，應依本部91/09/24台內營字第0910086634-1號函示略以：『以權利價值評價基準日當期之土地公告現值為準』辦理。」本部同意上開意見，本案請查明實情依照該意見辦理。（財政部92/05/20台財稅字第0920453262號函）
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釋示函令標題
法院依法委託資產管理公司拍賣土地其移轉現值比照法院拍賣審核
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關臺灣板橋地方法院民事執行處依金融機構合併法第15條第3項規定委託○○金融資產服務股份有限公司辦理不動產拍賣，可否比照法院拍賣之土地，依土地稅法第30條第1項第5款規定審核其移轉現值乙案。說明：二、金融機構合併法第15條第3項規定：「資產管理公司或第1項第3款經主管機關認可之公正第3人，得受強制執行機關之委託及監督，依強制執行法辦理金融機構聲請之強制執行事件。」又依案附之臺灣板橋地方法院民事執行處92/05/29九十二年度民執新行字第11號函：「本院委由金融資產服務股份有限公司辦理拍賣業務，係先後報請臺灣高等法院，轉陳司法院核備同意，始完成簽約事宜。所有之執行業務，亦完全依強制執行法，及應行注意事項辦理。故有關執行標的所拍定之價格，當同具有其公信力。」及該處92/04/30九十二年度民執新行字第10號函：「本院依金融機構合併法第15條第3項之規定，委託××金融資產服務股份有限公司辦理不動產拍賣、變賣業務，委託業務亦包括所有需洽請貴單位代為查詢函復事項（如增值稅、營業稅等…）…」準此，臺灣板橋地方法院民事執行處既依法委託××金融資產服務股份有限公司辦理不動產拍賣業務，則該公司受託拍賣土地，應與法院拍賣土地具同1效果，故是類案件土地移轉現值之審核，可參據土地稅法第30條第1項第5款規定辦理；至於依臺灣地區土地房屋強制執行聯繫辦法中相關查復核算土地增值稅事項，可否逕為函復該受託公司乙節，請本於職權參照臺灣板橋地方法院民事執行處上函所述委託業務範圍核處。（財政部92/08/28台財稅字第0920454764號函）
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釋示函令標題
土地現值申報書第7欄應按實際買賣金額填寫
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關稅捐機關於受理土地移轉現值申報時，土地增值稅（土地現值）申報書第7欄「本筆土地契約所載金額」如何審核，及其金額低於公告現值時，如何處理一案。說明：二、查本部編印之土地增值稅稽徵作業手冊，有關土地增值稅（土地現值）申報書填寫說明九、「本筆土地契約所載金額」（第7欄）如何填寫乙項，業已敘明：「按照實際買賣契約金額填寫。土地買賣實際金額超過申報當期公告土地現值時，移轉申報現值只要不低於當期公告土地現值，依照現行土地稅法並無處罰的規定，自然亦不發生違反土地稅法短漏或補徵土地增值稅的問題，因此第7欄請切實按契約書實際所載金額填入。」是以，土地增值稅申報書第7欄主要用以反映該移轉土地實際買賣金額，其與第6欄「申報現值」係作為核課土地增值稅之依據，二者具有不同之目的與功能，自亦無須一致。至於涉及印花稅及贈與稅之疑慮，如經稽徵機關查有積極而直接之證據，顯示申報雙方通謀而為虛偽意思表示，刻意壓低憑證金額以規避印花稅情形者，可依稅捐稽徵法第41條及「稅捐稽徵法第41條所定納稅義務人逃漏稅行為移送偵辦注意事項」第1項第6點規定辦理；如涉有遺產及贈與稅法第5條第2款規定情事者，應移請轄區國稅局查處。（財政部92/09/08台財稅字第0920453833號函）
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釋示函令標題
私人拍賣其土地不得比照法院拍賣從低認定移轉現值
釋示函令內容(如文號)
李○○君所有○○地號土地由○○○行拍賣，其拍賣價格低於公告土地現值，可否比照法院拍賣之土地，以拍賣價格為移轉現值計課土地增值稅一案，仍請依土地稅法第30條第1項第1、2款規定辦理。（財政部93/01/16台財稅字第0930450112號函）
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釋示函令標題
金融資產服務公司依金融機構合併法辦理不動產拍賣其土地移轉現值之認定
釋示函令內容(如文號)
主旨：○○金融資產服務股份有限公司依「公正第三人認可及其公開拍賣程序辦法」，辦理金融機構合併法第15條第1項第3款規定之不動產拍賣，有關其稅款查欠作業及土地移轉現值之審核乙案。說明：二、按「欠繳土地稅之土地，在欠稅未繳清前，不得辦理移轉登記或設定典權」、「欠繳房屋稅之房屋，在欠稅未繳清前，不得辦理移轉登記或設定典權登記」，為土地稅法第51條第1項及房屋稅條例第22條所明定。另查「公正第三人認可及其公開拍賣程序辦法」第28條規定：「拍賣之不動產，買受人依拍賣條件繳足價金後，公正第三人應發給拍定證明書。買受人得持前項公正第三人發給之拍定證明書，依土地登記規則規定逕向不動產登記機關申請權利移轉登記及抵押權塗銷登記，不須會同抵押人申請」。故若欠繳土地稅（含地價稅與當次拍賣應納土地增值稅）之土地及欠繳房屋稅之房屋，在欠稅未繳清前，依上揭稅法規定，地政機關仍不得辦理移轉登記或設定典權登記，合先敘明。本案有關○○金融資產服務股份有限公司依金融機構合併法第15條第1項第3款規定辦理坐落 貴市××號土地之拍賣，該公司（公正第三人）於拍定後，既已函請 貴市稅捐稽徵處核課土地增值稅，自應予以受理。至於其申報移轉現值之審核標準，參照土地稅法第30條第1項第1款規定，以拍定日（訂約日）當期之公告土地現值為準。（財政部93/06/24台財稅字第0930451911號函）
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釋示函令標題
有關地政機關辦理權利變換土地權利變更登記其時間點之認定
釋示函令內容(如文號)
一、依據內政部93年5月25日台內營字第0930084068號函辦理。二、依都市更新條例第35條規定：「權利變換後，原土地所有權人應分配之土地及建築物，自分配結果確定之日起，視為原有。」對於上開規定之執行，地政機關辦理權利變換土地權利變更登記時，其時間點之認定如下：1.如無變更計畫者，以權利變換計畫發布公告實施期滿確定日為其土地權利變更原因發生日期。2.如經釐正變更計畫者，以最後一次權利變換計畫發布公告實施期滿確定日為其土地權利變更原因發生日期。（財政部93/06/07台財稅字第0930028350號函）
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釋示函令標題
台電為建配電變電所協議價購土地其價款超過徵收補償價者徵免土增稅釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：臺灣電力股份有限公司為興建配電變電所，協議價購○○公司所有土地，其協議價款超過徵收補償價格，可否適用平均地權條例第42條第3項規定免徵土地增值稅。說明：二、本案經函准前揭內政部函略以：「依土地稅法第30條第1項第6款（平均地權條例第47條之1第1項第6款）及第31條規定，經政府協議價購取得之土地，其申報移轉現值之審核標準係以政府收買日或購買日當期之公告土地現值為準；土地漲價總數額之計算基礎為核定申報移轉現值，本案既經當事人依當期公告現值申報移轉現值，是以協議價購之價額超過公告土地現值部分，似非屬土地增值稅課徵之範圍。…」「平均地權條例第42條第1項及第3項規定：『被徵收之土地，免徵土地增值稅。』、『依法得徵收之私有土地，土地所有權人自願按徵收補償地價售予需地機關者，準用第1項之規定。』上開條文之立法意旨係為兼顧土地被徵收人之利益，並減少政府徵收之阻力，而予以免徵土地增值稅；其免徵之土地漲價總數額依土地稅法第30條規定，係指土地被徵收時所申報移轉現值與原規定地價或前次移轉現值差額部分。是以，本案既經需地機關依土地徵收條例第11條規定與土地所有權人協議價購所取得之土地，若其以徵收補償價格所協議取得之土地，其依申報移轉現值計算之漲價總數額所應徵土地增值稅，得有平均地權條例第42條第3項免徵之適用」，請依上開內政部意見辦理。三、又貴處來函併報本案當事人協議時之公告土地現值與訂立契約時之公告土地現值不同，其申報移轉現值究應以何者為準一節，查土地稅法第30條第1項第6款（平均地權條例第47條之1第1項第6款）規定，經政府協議購買之土地，其申報移轉現值之審核標準係以政府購買日當期之公告土地現值為準，所稱「購買日」係指買賣契約訂立之日而言。本案申報移轉現值之審核標準，應以訂約日當期之公告土地現值為準。（財政部93/09/01台財稅字第0930475788號函）
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