土地稅法31條{土地漲價總數額之計算}釋函(四)
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釋示函令標題
拍賣取得之土地再移轉時不得以被拍賣人取得時較高之現值為前次移轉現值
釋示函令內容(如文號)
有關○○商業銀行取得法院拍賣土地，拍定價格高於拍定日當期之公告土地現值，經按拍定日當期之公告土地現值核計土地增值稅後，申請更正改以被拍賣人原取得該土地時核計土地增值稅之較高現值，為其再次移轉之前次移轉現值乙案，核與土地稅法第30條第1項第5款及第31條規定不合，尚不宜受理更正。（財政部88/08/18台財稅第881937360號函）
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釋示函令標題
重劃土地共有物分割取得土地價值增加者再移轉時如何分別認定原地價釋疑
釋示函令內容(如文號)
李○○君與他人共有之○○地號等重劃土地先行分割再辦理共有物分割，李君為分割後取得價值增加者，其分割取得價值增加部分及分割前後價值相等部分原地價之計算及適用之物價指數，請依內政部函附「重劃後土地共有物分割，取得土地價值增加者，其再移轉時，如何認定重劃原有土地部分及共有物分割價值增加部分二者原地價之計算方法」辦理。（財政部89/04/27台財稅第0890025254號函）
附件：內政部89/04/15台（八九）內地字第8960640號函
有關李○○君與他人共有之○○地號等重劃土地先行分割再辦理共有物分割，李君為分割後取得價值增加者，其分割取得價值增加部分及分割前後價值相等部分原地價之計算及適用之物價指數乙案，請依附件「重劃後土地共有物分割，取得土地價值增加者，其再移轉時，如何認定重劃原有土地部分及共有物分割價值增加部分二者原地價之計算方法」辦理。
附件：重劃後土地共有物分割，取得土地價值增加者，其再移轉時，如何認定重劃原有土地部分及共有物分割價值增加部分二者原地價之計算方法
1.共有物分割後所有權人原有土地（重劃土地）部分持分（再移轉時視為重劃後第1次移轉，得減徵土地增值稅）
A0=ΣVn÷(Vd＋ΣVn)
2.共有物分割後所有權人價值增加部分持分（再移轉時非為重劃後第一次移轉，不得減徵土地增值稅）
Ad=Ⅴd÷(Vd＋ΣVn)
3.共有物分割後所有權人原有土地部分之原地價之單位地價
Po=〔ΣTn×(In÷Id)〕÷(S×Ao)
4.共有物分割後所有權人價值增加部分之原地價之單位地價Pd，以共有物分割當期之公告土地現值為準。
5.再移轉時其原地價適用之物價指數，於共有物分割後所有權人價值增加部分，適用共有物分割年月之物價指數；其屬所有權人原有土地部分，適用共有物分割前該所有權人各單宗土地中最後一次原地價年月之物價指數。
符號意義：
A0：共有物分割後所有權人原有土地部分持分
Ad：共有物分割後所有權人價值增加部分持分
Vd：共有物分割後增加之價值
Vn：共有物分割前所有權人各單宗土地分割當期公告土地現值總額
Po：共有物分割後所有權人原有土地部分之原地價之單位地價
Pd：共有物分割後所有權人價值增加部分之原地價之單位地價
Tn：共有物分割前所有權人各單宗土地原地價總額
Id：共有物分割前該所有權人各單宗土地中最後一次原地價年月之物價指數
In：共有物分割前所有權人各單宗土地原地價年月之物價指數
Ｓ：共有物分割後土地所有權人取得之土地面積
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釋示函令標題
在台無繼承人者死亡後移轉土地其前次移轉現值之認定
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關被繼承人死亡在台並無繼承人，經申報遺產稅後辦理移轉，其前次移轉現值，可比照因繼承取得土地再行移轉，以繼承開始時該土地之公告土地現值為準。說明：二、本案經函准內政部90/04/17台（90）內地字第9006848號函，略以：「查平均地權條例第38條第2項後段規定：『所稱前次移轉時申報之現值，於因繼承取得之土地再行移轉者，係指繼承開始時該土地之公告土地現值。』王○君於83年3月23日死亡，84年10月30日申報遺產稅，因在台並無繼承人，其所有○○地號土地，依台灣地區與大陸地區人民關係條例第69條規定，大陸地區人民不得在台灣地區取得或設定不動產物權，故無法辦理繼承登記。然本案已申報遺產稅，其前次移轉現值參照上開平均地權條例第38條第2項後段規定，應以繼承開始時該土地之公告土地現值為宜。」本部同意上開意見。（財政部90/05/02台財稅字第0900452829號函）
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釋示函令標題
繼承人經2次以上繼承原因取得所有權再移轉時其前次移轉現值之認定
釋示函令內容(如文號)
檢送內政部關於繼承人與再轉繼承人協議分割，因申報被再轉繼承人遺產稅以被再轉繼承人之應繼分為依據，與分割協議繼承取得權利範圍不同，取得土地再移轉時前次移轉日期及現值之認定問題案之釋函一份。（財政部90/09/14台財稅字第0900455692號函）
附件：內政部90/07/20台（九十）內地字第9069438號函
主旨：關於繼承人與再轉繼承人協議分割，因申報被再轉繼承人遺產稅以被再轉繼承人之應繼分為依據，與分割協議繼承取得權利範圍不同，取得土地再移轉時前次移轉日期及現值之認定問題。說明：二、本案前經本部90/03/27台（90）內地字第9005367 號函函詢各直轄市、縣（市）政府實務作法，經彙整各地政事務所作法確未一致。惟依本部87/04/15台（87）內地字第8777129號函說明二（二）：「繼承人係經歷2次以上繼承原因而登記取得者，則先按各次繼承之應繼分，計算其各次繼承取得比例，再就各次繼承開始時之公告土地現值認定之。…」已有明示。本案所述情形即為繼承人經歷2次以上繼承原因而登記取得所有權，故再移轉時前次移轉日期及現值之認定請依前揭說明辦理。
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釋示函令標題
土地分割後出售其中1筆並買回合併後再出售其前次移轉現值之認定
釋示函令內容(如文號)
主旨：陳○○君所有○○地號土地分割後出售其中1筆，再買回與分割後之另一筆土地合併後再出售，其前次移轉現值之認定，以地政機關合併改算地價後之前次移轉現值為準。說明：二、民法第87條規定：「表意人與相對人通謀而為虛偽意思表示者，其意思表示無效。但不得以其無效對抗善意第三人。」上開規定，亦適用於稅法。本案嗣後如經稽徵機關查有積極而直接之證據，顯示分割、買賣、合併、移轉土地行為確屬虛偽，應依稅捐稽徵法第21條第2項、第41條等相關規定辦理。（財政部92/07/17台財稅字第0920454259號函）
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釋示函令標題
利用應稅與免稅土地辦理共有物分割取巧逃漏案件應依實質課稅原則課徵
釋示函令內容(如文號)
原持有應稅土地之土地所有權人，利用應稅土地與免徵或不課徵土地增值稅之土地，取巧安排形成共有關係，經分割後再移轉應稅土地者，無論再移轉時之納稅義務人是否為原土地所有權人名義，依實質課稅原則及土地稅法第28條、第31條規定，該土地於分割後再移轉時，應以其分割前之原規定地價或前次移轉現值為原地價，計算漲價總數額課徵土地增值稅；本解釋令發布前類此上開經共有分割且再移轉之案件，應依上述規定補徵其土地增值稅。各稽徵機關並應加強宣導，提醒納稅義務人勿取巧逃漏。（財政部93/08/11台財稅字第09304539730號令）
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釋示函令標題
納稅人利用應稅與免稅土地辦理共有物分割墊高應稅土地前次移轉現值再申報移轉時前次移轉現值之認定
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關納稅義務人利用應稅與免稅土地辦理共有物分割，墊高應稅土地前次移轉現值，嗣再申報移轉該應稅土地時，可否不以地政機關分割改算後之地價認定其前次移轉現值？並通知參與共有土地分割之農業用地所屬地政機關及稅捐稽徵機關更改該等土地之前次移轉現值一案。說明：三、如依上開規定（編者註：本部93年8月11日台財稅字第09304539730號令）採實質課稅原則，以共有土地分割前之原規定地價或前次移轉現值為原地價，計算漲價總數額課徵土地增值稅，基於課稅公平原則，併同該應稅土地辦理共有物分割之其他土地之原地價，應予更改或通知該其他土地所屬稽徵機關更改為分割前之原規定地價或前次移轉現值，並將更改之結果通知地政機關。（財政部93/09/15台財稅字第09304544390號函）
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釋示函令標題
繼承取得之土地再移轉其前次移轉現值以繼承時之公告土地現值為準
釋示函令內容(如文號)
轉送內政部93年8月2日台內地字第0930011203號函影本1份。（財政部93/08/27台財稅字第0930454431號函）
附件：內政部93/08/02台內地字第0930011203號函
主旨：關於辦理繼承登記時，其繼承人要求保留被繼承人以高於公告土地現值購買公有或私有或私有土地原登載之前次移轉現值乙案，復如說明。說明：二、查平均地權條例第47條之2第3、4款，有關前次移轉現值登載之規定：「繼承以繼承開始當期之公告土地現值為準」、「抵價地以區段徵收時實際領回抵價地之地價為準」、土地稅法施行細則第48條亦規定略以：「……土地漲價總數額，在因繼承取得之土地，於所有權移轉或設定典權時，以其申報移轉現值超過被繼承人死亡時公告土地現值之數額為準。……」是繼承取得之土地再移轉時，其前次移轉現值以繼承開始當期之公告土地現值為準，法有明文。另公告土地現值係反應地價動態評定，繼承時公告土地現值低於原地價（或前次移轉現值），依繼承核課遺產稅時已以較低之公告土地現值計算，於繼承後土地移轉計算土地漲價總數額時，似不宜以原較高之公告土地現值為前次移轉現值，以符合上開平均地權條例第47條之2第3款規定。上開見解案經函准財政部表示同意意見在案，前開財政部93年7月20日台財稅字第0930453611號函說明三並敘明：「本部俟 貴部依上述新見解核復高雄市政府地政處後當即配合停止79年10月5日台財稅字第790336801號函釋之適用」。本案○○地號抵價地，前次移轉現值之登載，請通知稅捐機關依上開平均地權條例第47條之2第3、4款及土地稅法施行細則第48條規定辦理。
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釋示函令標題
信託土地已列入遺產總額申報受託人出售時其前次移轉現值以繼承時之公告現值為準
釋示函令內容(如文號)
主旨：薛君將所有土地信託與其配偶薛吳君，嗣薛君（委託人暨受益人）死亡，薛吳君（受託人暨繼承人）於出售該信託土地時，其前次移轉現值如何認定一案。說明：二、查「信託關係不因委託人或受託人死亡、破產或喪失行為能力而消滅。但信託行為另有訂定者，不在此限。」「信託利益全部由委託人享有者，委託人或其繼承人得隨時終止信託。」分別為信託法第8條第1項及第63條第1項所明定。本案系爭土地如屬信託土地，因其繼承人業依遺產及贈與稅法第3條之2第2項規定，將該筆土地列入遺產總額申報遺產稅，參照本部83年11月17日台財稅第831620404號函釋，受託人於出售該信託土地時，其前次移轉現值以繼承時之公告土地現值為準。（財政部94/02/18台財稅字第09404514070號函）
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釋示函令標題
先後取得2筆土地其中1筆符合自宅用地要件嗣合併為1筆土地出售核計土增稅釋疑
釋示函令內容(如文號)
有關高君先後取得2筆土地所有權，其中1筆土地符合自用住宅用地要件，嗣合併為1筆土地出售，倘稽徵機關依據地政機關合併分算之原規定地價或前次移轉現值核計土地增值稅後，如高君申請以合併前先後取得土地之前次移轉現值核計土地增值稅，應准予辦理。（財政部94/12/26台財稅字第09404588450號函）
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