土地稅法31條{土地漲價總數額之計算}釋函(五)
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釋示函令標題
贈與人於申報土地移轉現值後辦竣登記前死亡其前次移轉現值之認定
釋示函令內容(如文號)
主旨：貴轄贈與人郭君於申報土地移轉現值後，尚未辦竣移轉登記前死亡，由受贈人繳納土地增值稅並辦竣贈與土地登記後，該筆土地始併入遺產總額申報遺產稅者，其原申報贈與土地移轉現值案之前次移轉現值，准依受贈人之申請，以繼承開始時該土地之公告現值為準。說明：二、此類案件經核准退還土地增值稅時，並應副知贈與人戶籍所在地管轄之國稅局辦理相關更正作業。（財政部95/03/31台財稅字第09504523810號函）
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釋示函令標題
收回耕地依法給付之補償費用不得自漲價總數額內扣除
釋示函令內容(如文號)
主旨：耕地出租人終止租約收回耕地時，依平均地權條例第77條規定給付耕地承租人之補償費用，不得自計課土地增值稅之漲價總數額內扣除。說明：二、課徵土地增值稅計算土地漲價總數額時，得減除之項目，依平均地權條例第36條第2項暨同條例施行細則第53條（編者註：現行細則第54條）規定，以改良土地費、工程受益費及土地重劃負擔總費用為限。出租耕地經依法編為建築用地後，出租人為收回自行建築或出售作為建築使用時，依同條例第77條規定給付耕地承租人之補償費用，係按終止租約當期之公告土地現值減除預計應納土地增值稅後餘額三分之一計付。三、依法徵收之土地為出租耕地時，依平均地權條例第11條規定給付耕地承租人之補償費用，亦應依照主旨規定辦理。（財政部66/06/23台財稅第34041號函）
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釋示函令標題
產權移轉前已到期之工程受益費准自漲價總額中扣除
釋示函令內容(如文號)
主旨：土地所有權人於繳納土地增值稅後，辦理產權移轉登記前公告開徵之工程受益費，不得適用工程受益費條例第6條規定，由土地買受人出具承諾書繳納辦法辦理。說明：二、查工程受益費徵收條例第6條第2、3項規定：就土地及其改良物徵收之工程受益費，於各該工程開工之日起，至完工後1年內開徵。第1項受益範圍內之土地及其改良物公告後之移轉，除因繼承者外，應由買受人出具承諾書，願依照規定繳納未到期之工程受益費或先將工程受益費全部繳清，始得辦理移轉登記；經查封拍賣者亦同。上項所規定由買受人承諾繳納工程受益費之辦法，僅對土地移轉登記前未到期之工程受益費而言。本案土地所有權人○君出售土地繳納土地增值稅後，在未辦理產權移轉登記前，該項土地工程受益費既已開徵，自不適用上開法條所稱未到期之工程受益費，由買受人出具承諾書繳納之規定，仍應由土地所有權人○君繳納，並准於土地漲價總數額中扣除；其溢繳之土地增值稅，准予退還。（財政部67/07/18台財稅第34752號函）
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釋示函令標題
買方代繳賣方所欠工程受益費再移轉時准自漲價總數額中扣除
釋示函令內容(如文號)
法院拍賣之土地，倘承買人承諾願意代繳原土地所有權人欠繳之工程受益費，於繳納通知書註明代繳人（即承買人）名稱或姓名，嗣後該土地再次移轉時，准自漲價總數額中扣除該代繳費額後核計土地增值稅。（財政部77/01/12台財稅第761135430號函）
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釋示函令標題
土地出售其由承買人以自己名義提前繳清之工程受益費不得減除
釋示函令內容(如文號)
葉○○女士等人出售○○地號土地，當時該土地之工程受益費尚未開徵，而係由承買人○○公司申請自願提前繳清，並由該公司實際繳納，繳納通知單上亦以該公司為納費義務人，該工程受益費既非由葉君等人繳納，應不准自其申報移轉現值中減除。（財政部89/09/08台財稅第0890456704號函）
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釋示函令標題
已改良之土地部分移轉按比例扣除改良費用
釋示函令內容(如文號)
主旨：土地所有權人僅將已改良之土地部分移轉，其已支付之改良土地費用，應按改良土地總面積平均分攤，再依實際移轉部分之面積比例計算，自該移轉部分土地之漲價總數額中扣除。說明：二、查土地移轉，在計算土地漲價總數額時，應將土地所有權人為改良土地已支付之土地改良費扣除，為土地稅法第31條第1項第2款所明定。關於土地改良費用之認定，依同法施行細則第36條第2項規定，應以工務（建設）機關發給之改良土地費用證明書為準（編者註：詳參現行細則第51條）；惟因同一筆（同一地號）土地，雖僅作部分之改良，其土地之增值，應及於整筆土地，故其改良費用，自應分攤於整筆土地面積，倘土地整筆移轉時，則其改良費自漲價中一次扣除，殆無疑義。若土地僅係部分移轉時，則其改良費自應按整筆土地面積平均分攤，再依實際移轉部分之面積比例計算，自該移轉部分土地之漲價總額中扣除，始屬公允。（財政部70/05/13台財稅第33814號函）
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釋示函令標題
捐贈部分土地作公共設施用地其餘出售如何計算扣除額釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：蔡○○等4人所有土地，因使用變更而無償捐贈一定比率土地作為公共設施用地，其剩餘土地出售時，如何依土地稅法第31條第1項第2款規定核算土地漲價之扣除額一案，應依說明二會商結論辦理。說明：二、案經本部邀集內政部等機關會商，獲致結論如左：（一）土地所有權人因土地使用變更而無償捐贈一定比率土地作為公共設施用地者，其捐贈時捐贈土地之公告現值總額，得作為土地改良費用，於申報土地移轉現值中減除，為土地稅法第31條第1項第2款所明定，該捐贈土地之比率，應視土地使用變更所依據之法令而定；至個別所有權人捐地之比率，尚不影響其適用上揭規定之權利。（二）捐贈土地公告現值之減除，參照本部70/05/13台財稅第33814號函規定，應按其餘土地面積平均分攤，再依實際移轉部分之面積比例計算。（財政部84/09/21台財稅第841647815號函）
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釋示函令標題
土地部分申報移轉部分因使用變更捐贈作公設用地其改良費及捐贈之減除釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關許○○先生等4人申報移轉所有○○地號等317筆土地，渠等為改良土地已支付之全部費用如何依土地稅法第31條第1項第2款規定減除一案。說明：二、按內政部90/07/23台（90）內地字第9069449號令規定，略以：「平均地權條例施行細則第12條第2項（編者註：詳參92年修正後之條文內容）所稱『按宗』發給證明，原則上依改良土地面積比例計算，但同一開發許可或建築執照之申請案件，其土地所有權人得於工務（建設）機關核定之總改良土地費用額度內，就開發範圍內全部或部分土地，於申請書內自行載明各筆地號攤提之改良土地費用金額，向工務（建設）機關申請發給改良土地費用證明。」次查土地稅法施行細則第51條（編者註：詳參94年修正後之條文內容）規定，土地漲價總數額之計算，自申報移轉現值中減除之改良土地費用，應由土地所有權人於土地增值稅繳納期限屆滿前檢附工務 （建設） 機關發給之改良土地費用證明書，向主管稽徵機關提出申請，故稽徵機關於計算土地漲價總數額時，有關土地改良費用之認定，應以工務（建設）機關發給改良土地費用證明書為準據。是以，本案改良土地費用之減除仍應依本部70/05/13台財稅第33814號函規定辦理，惟如經查明屬同一開發許可或建築執照之申請案件，且經土地所有權人依上開內政部令規定，於改良土地查驗／複勘申請書內自行載明各筆地號攤提之改良土地費用金額，向工務（建設）機關申請發給改良土地費用證明者，稽徵機關應得依證明書所列各筆土地之改良土地費用金額，自該筆土地之漲價總數額中扣除。至於因土地使用變更而無償捐贈土地作公共設施用地部分，基於其捐贈理由係為土地變更編定使用，其效益應及於剩餘各筆土地之各點，故其捐贈土地公告現值之減除，仍應依本部84/09/21台財稅第841647815號函規定，按其餘土地面積平均分攤，再依實際移轉部分之面積比例計算。（財政部90/08/24台財稅字第0900455397號函）
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釋示函令標題
工業區土地出售其漲價數額之計算及改良費用之認定標準
釋示函令內容(如文號)
民營企業依據獎勵投資條例（編者註：已廢止）有關規定，開發工業區完竣，辦理工業區地出售時，其土地漲價總數額之計算，仍應依照土地稅法第31條暨平均地權條例第36條、38條規定辦理。至其改良費用之認定，以按經濟部會同內政部審定之工業區開發總成本減除取得土地成本後之餘額為準。（財政部70/06/15台財稅第34835號函）
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釋示函令標題
以祭祀公業名義所繳之工程受益費分割後再移轉准予比例扣除
釋示函令內容(如文號)
祭祀公業之土地，因祭祀公業解散後以名義變更方式登記為派下員共有，嗣經辦理共有物分割後，其派下員仍為原土地所有權人，前經本部68/08/25台財稅第35920號函釋有案。原以祭祀公業名義所繳納之工程受益費，應准就其派下員以個人名義出售所分得該土地應負擔部分之比例，適用土地稅法第31條第1項第2款規定，自土地漲價總數額中減除。（財政部70/09/24台財稅第38206號函）
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