土地稅法31條{土地漲價總數額之計算}釋函(六)
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釋示函令標題
無償供作公園用地其地價折入重劃費用者准自漲價總額中扣除
釋示函令內容(如文號)
貴市政府辦理第12、13期市地重劃區之原公園預定地，經全體土地所有權人主動申請將一半面積無償提供作為公園用地，另一半變更為住宅用地後，參加市地重劃。重劃後地政機關將無償提供之一半用地地價折入重劃費用，並更正原核發之重劃費用證明書，稽徵機關應依據更正後之重劃費用證明書，自土地漲價總額中予以扣除後課徵增值稅。（財政部71/03/17台財稅第31852號函）
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釋示函令標題
土地改良未依規定申請驗證登記不得自漲價總額中扣除
釋示函令內容(如文號)
土地改良，未依平均地權條例施行細則第12條規定之程序申請驗證登記，不得依據當地鄉公所核發之證明書所列金額予以認定其土地改良費用，自土地漲價總數額中扣除。（財政部72/02/24台財稅第31209號函）
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釋示函令標題
重劃後土地部分移轉原納工程受益費應按分攤比例計算扣抵
釋示函令內容(如文號)
土地所有權人移轉其所有重劃後部分土地，檢附重劃前已繳納之工程受益費收據申請扣抵土地漲價總數額時，應按重劃後分配之土地總面積分攤，再就實際移轉部分比例計算。（財政部74/10/04台財稅第22965號函）
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釋示函令標題
持分共有土地重劃後另購地再辦分割後出售可扣除重劃費用
釋示函令內容(如文號)
本案陳君所有○○段505、507及513地號持分共有土地，於79年3月26日辦理重劃，嗣於重劃後84年再購入同段533地號土地，復將該4筆持分共有土地辦理分割，分割後陳君取得533地號土地（持分二分之一），於85年5月20日出售該筆土地時，其原屬505、507及513地號部分，如經查明係重劃後第1次移轉，應准依土地稅法第39條第3項（編者註：現為第4項）規定減徵土地增值稅，並得依同法第31條第1項第2款規定減除該3筆土地所負擔之重劃費用。（財政部86/03/03台財稅第860077299號函）
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釋示函令標題
市地重劃於分配結果公告期間申請改領現金補償若符規定可減除重劃費用
釋示函令內容(如文號)
有關重劃土地，土地所有權人於重劃後，應分配權利面積如已達最小分配面積標準，申請自願放棄分配土地，改發現金補償地價者，因其性質與政府協議購買之土地所有權移轉類似，故宜依土地稅法第30條第1項第6款規定，以政府核定改發現金補償地價之日當期公告土地現值為審核標準，課徵土地增值稅，但政府發給補償地價低於上開公告土地現值者，以政府發給地價為準。本案顏××君等6人，因市地重劃於土地分配結果公告期間申請放棄分配土地改領現金補償，如其應分配權利面積已達最小分配面積標準者，自應依上揭規定課徵土地增值稅；又該等土地既已參與市地重劃，其負擔之重劃費用，依土地稅法第31條第1項第2款規定，應可自經核定之申報移轉現值中減除。另倘其符合內政部85/12/21台（85）內地字第8588990號函修正之平均地權條例第42條第3項（編者註：93/03/24修正為第4項）補充規定第2點「本法第3項所稱『重劃後』第1次移轉，係指『重劃土地分配結果公告確定日以後』之第1次移轉」或第6點「土地所有權人以重劃前土地標示申報移轉現值，其土地所有權於重劃後始申請移轉登記」之相關規定者，其土地增值稅亦應准依土地稅法第39條第4項規定減徵。（財政部87/04/01台財稅第871936651號函）
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釋示函令標題
持分共有多筆經重劃與未經重劃之土地分割後再移轉其重劃費用之扣除釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：王××君與王○○君2人持分共有多筆經重劃與未經重劃之土地，於辦理共有物分割後再移轉，其重劃費用如何扣除一案。說明：二、本案系爭土地於共有物分割後，當事人王××君取得之土地，包括有經重劃與未經重劃之土地，於再移轉時，其重劃費用之扣除，應以重劃時實際支付之重劃費用扣除分割前持分移轉負擔重劃費用之餘額，全部分攤在分割後取得經重劃之土地上，再依其實際移轉部分之面積比例計算，自該移轉部分土地之漲價總數額中扣除。（財政部88/06/21台財稅第881922290號函）
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釋示函令標題
土地被拍賣其重劃費用之扣除可由債權人代位申請
釋示函令內容(如文號)
債務人黃○○所有○○號土地1筆，經法院拍賣並代為扣繳土地增值稅，依土地稅法第31條由債務人申請扣除之土地重劃費用，准由債權人○○銀行儲蓄部依民法第242條規定代位行使。（財政部78/09/21台財稅第780262176號函）
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釋示函令標題
重劃土地分批移轉其費用超過漲價部分不得遞移扣除
釋示函令內容(如文號)
主旨：土地所有權人所有同一重劃區內土地分批移轉，在計算土地漲價總數額時，如已移轉之土地所負擔之重劃費用超過未扣除費用前之土地自然漲價數，其超過部分之重劃費用不得遞移至其餘土地移轉時，與該其餘土地之土地改良費用合併扣除。說明：二、本案經函准內政部80/08/20台（80）內地字第8074962號函略以：「查平均地權條例第36條第2項規定：『……土地漲價總數額應減去土地所有權人為改良土地所支付之全部費用。』又同條例施行細則第54條規定：『依本條例第36條第2項規定應減去之費用，包括改良土地費、工程受益費及土地重劃負擔總費用。』及第85條規定：『重劃分配土地公告確定後，應由主管機關按宗發給市地重劃負擔總費用證明書，並通知稅捐稽徵機關。』故重劃後土地移轉，重劃費用從土地漲價總數額中扣除時，應按宗計算，不宜將前次移轉所剩餘之重劃費用遞移至其餘土地。」本部同意照內政部意見辦理。（財政部80/09/05台財稅第800336708號函）
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釋示函令標題
調整分配重劃取得之土地移轉可扣除調整前之重劃費用
釋示函令內容(如文號)
主旨：○○建設開發公司與嘉義市政府重新調整分配同一次重劃之土地後，該公司所取得之土地於移轉時，其調整前土地所繳之重劃費用，准由土地漲價總數額中扣除，並可認屬重劃後第一次移轉，依法減徵其土地增值稅20%（編者註：現行法修正為40%）。說明：二、本案原由嘉義縣政府辦理市地重劃分配土地完竣，因縣市分治後，移由嘉義市政府接辦未了工作，並就原已分配土地調整分配，其有關是否須更正重劃費用乙節，得依內政部77/12/15台內地字第661441號函頒「平均地權條例第42條第3項（編者註：93/03/24修正為第4項）補充規定」第5點「經重劃之土地，土地所有權人申請依本法條第3項減徵土地增值稅時，應檢附重劃負擔總費用證明書或主管機關核發足資證明該土地為重劃後土地之證明文件」規定辦理。（財政部80/12/03台財稅第800441102號函）
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釋示函令標題
修法前捐贈部分土地作公設用地其餘於修法後移轉者仍有捐贈減除之適用
釋示函令內容(如文號)
土地所有權人於民國84年1月19日土地稅法第31條第1項第2款修正公布生效前，因土地使用變更已無償捐贈一定比率土地作為公共設施用地，而變更使用之土地於同年月20日上揭條款修正生效後始移轉者，其捐贈時捐贈土地之公告現值總額，仍有該修正條款有關自移轉現值中減除規定之適用。（財政部85/11/16台財稅第851924922號函）
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