土地稅法31條{土地漲價總數額之計算}釋函(一)
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釋示函令標題
分期付款取得市民住宅所有權後出售其原地價之認定
釋示函令內容(如文號)
○○君函陳民國49年間以分期付款方式向市府購買之市民住宅，於63年付清全部價款取得所有權後再出售時，依實施都市平均地權條例第34條（編者註：現行平均地權條例第38條）第2項規定，應以53年規定之地價為原地價核課土地增值稅；所出售該項土地如符合同條例第37條（編者註：現行平均地權條例第41條）規定之要件者，並應准按自用住宅用地優惠稅率課徵。（財政部65/04/22台財稅第32591號函）
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釋示函令標題
重劃後土地出售其原地價或前次移轉現值之認定
釋示函令內容(如文號)
關於重劃後土地出售，其原地價或前次移轉現值之認定應按下列方式處理：一、平均地權條例公布施行後，經重劃之土地出售時，應按平均地權條例施行細則第82條（編者註：現行細則第88條）規定辦理。二、平均地權條例公布施行前業經重劃公告確定之土地，於出售時仍依原有規定辦理。（財政部68/01/13台財稅第30249號函）
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釋示函令標題
拍賣無效塗銷登記退稅後再移轉其前次移轉現值之認定
釋示函令內容(如文號)
法院拍賣土地，經拍定人依法完成所有權登記後，再經法院判決拍賣無效，並辦理原土地所有權移轉登記塗銷，回復原所有權人名義；其原經法院代扣繳之土地增值稅，自應予以退還原扣繳之法院由其轉致納稅義務人。惟此項土地以後再移轉時，關於本案土地之原規定地價或前次移轉之土地現值，不得以法院已判決無效之拍定價格為準，而仍應依土地稅法第31條之規定辦理。（財政部68/09/12台財稅第36411號函）
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釋示函令標題
逾期申報部分發生繼承情事其前次移轉現值之認定
釋示函令內容(如文號)
主旨：私有土地出售與縣政府逾期辦理現值申報，而此期間內發生繼承移轉情事，其土地增值稅應如何核課疑義乙案。說明：二、查○○縣政府59年間價購被繼承人○○等3人所有土地，在未辦理移轉登記前，其中○○持分三分之一部分，於64年9月間發生繼承移轉，而該繼承土地且已併入○○君遺產總額課徵遺產稅有案，該縣政府所價購○○君等3人之土地於68年11月9日提出移轉現值申報，在計算土地漲價總數額時，其原地價之認定，依照土地稅法第31條規定除其屬繼承取得之土地部分，應以繼承開始對該土地之公告現值為準外；其餘土地應以其前次移轉時核計土地增值稅之現值為準，並應依照同法第30條及第33條規定核課土地增值稅。（財政部69/04/15台財稅第33033號函）
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釋示函令標題
增值稅繳清前發生繼承再申報移轉其前次移轉現值以繼承時為準
釋示函令內容(如文號)
土地移轉申報現值，在未繳清土地增值稅及辦妥產權移轉登記前，因土地所有權人死亡，經繼承人依法併入遺產申報遺產稅並辦妥繼承登記，而申報案件復經稽徵機關依規定逕行註銷，嗣經權利人單獨提出土地現值申報時，其前次移轉現值，應以繼承開始時該土地之公告現值為準。（財政部72/07/08台財稅第34748號函）
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釋示函令標題
因死亡宣告繼承土地再移轉其前次移轉現值以宣告死亡日為準
釋示函令內容(如文號)
主旨：因法院宣告死亡判決確定而繼承取得之土地，再移轉時，其前次移轉現值，應以法院宣告死亡判決確定死亡日之公告現值為準。說明：二、查土地稅法第31條第2項暨同法施行細則第33條（編者註：現行細則第48條）第3款規定，因繼承取得之土地，再移轉時，其原地價，係指繼承開始時該土地之公告現值。所稱「因繼承取得」自應包括被繼承人受法院死亡宣告而繼承取得者在內。復查民法第9條第1項規定：「受死亡宣告者，以判決內所確定死亡之時，推定其為死亡。」是以，因法院宣告死亡判決確定而繼承之土地，倘無法律上利害關係人提出反證以推翻之前，該土地再移轉時，其前次移轉現值，應以法院宣告死亡判決內所確定死亡日之公告現值為準。（財政部74/08/27台財稅第21151號函）
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釋示函令標題
依判決應辦繼承登記再贈與繼承人之一時其前次移轉現值之認定
釋示函令內容(如文號)
本案系爭土地，因繼承關係，先辦理繼承登記為繼承人公同共有時，依法不課徵土地增值稅，惟因贈與關係，繼承人就該財產負有承受移轉登記使受贈人取得所有權之義務。本案依法院判決先辦理繼承登記為公同共有，再辦理所有權移轉予受贈人時，雖該受贈人為繼承人之一，然此時已與繼承事實無關，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅，其前次移轉現值，應以繼承開始時該土地之公告現值為準。（財政部78/11/23台財稅第780292210號函）
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釋示函令標題
遺贈土地之前次移轉現值應以繼承開始時之公告現值為準
釋示函令內容(如文號)
有關遺贈土地，其前次移轉現值之認定應以繼承開始時該土地之公告土地現值為準。（財政部83/07/02台財稅第830298290號函）
附件：內政部83/06/16台內地字第8305897號函
主旨：有關遺贈土地，其前次移轉現值如何認定及申辦土地所有權移轉登記之作業流程為何一案。說明：一、關於遺贈之土地，是否須由有繼承權人辦理繼承登記後再由繼承人將遺贈土地移轉登記予受遺贈人乙節，茲准法務部83/05/02法83律字第08742號函說明二略以：「依我國學者通說，均認遺贈於遺囑生效後僅有債權的效力，受遺贈人非於繼承開始時，即當然取得遺贈標的物之所有權或其他物權（參照史尚寬著『繼承法論』第473頁，戴炎輝、戴東雄合著『中國繼承法』第294頁，陳棋炎、黃宗樂、郭振恭合著『民法繼承新論』第420頁），……。如採學者通說，似宜就遺贈之土地，辦理繼承登記後，再由繼承人移轉予受遺贈人」。二、本部同意上開法務部意見。並已函請省（市）政府地政處轉知所屬地政機關「關於遺贈之土地，如遺贈人有繼承人，得同時連件辦理繼承登記及遺贈登記，並依本部81/06/20台內地字第8181523號函示辦理。」是以，遺贈之土地似宜以繼承開始時該土地之公告土地現值為其前次移轉現值。
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釋示函令標題
贈與取得土地經併計遺產稅後再移轉其前次移轉現值之認定
釋示函令內容(如文號)
贈與取得之土地，經依遺產及贈與稅法第15條規定併入贈與人之遺產總額課徵遺產稅後，受贈人於繼承原因發生日後再次移轉該土地，核課土地增值稅時，其前次移轉現值以繼承時之公告土地現值為準。（財政部83/11/17台財稅第831620404號函）
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釋示函令標題
繼承住輔會配售之住宅基地後移轉其前次移轉現值之認定
釋示函令內容(如文號)
中央公教人員住宅輔建及福利互助委員會配售予陳○○之住宅基地，因地價未繳清致未完成移轉登記，嗣陳君死亡後由繼承人繳清地價並登記為繼承人名義，其後再移轉時，如經查明該土地確係配售予被繼承人，並合併被繼承人遺產申報核計遺產總額課徵遺產稅，則其前次移轉現值之認定，依土地稅法第31條第2項規定，應以繼承開始時該土地之公告現值為準。（財政部84/01/24台財稅第840005992號函）
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