土地稅法第34條（自用住宅用地增值稅之課徵）釋函(四)
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釋示函令標題
依法附設之停車位縱分編門牌其持分土地併主建物基地移轉可適用優惠稅率
釋示函令內容(如文號)
劉××君所有經分別編列門牌並辦妥建物所有權登記之地下層停車位併同主建物移轉，該地下層停車位如為主建物依法應附設之停車空間，其持分土地併同主建物基地移轉時，應准按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。（財政部84/04/21台財稅第841618629號函）
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釋示函令標題
社區游泳池持分土地併同區分所有之住家基地移轉尚無自宅用地稅率之適用
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關黃○○君所有經編列門牌並辦妥建物所有權登記之社區內游泳池持分土地，與住家建物基地地號不同，併同住家建物基地移轉時，可否按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅一案。說明：二、自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地，為土地稅法第9條所明定。又本部81/05/20台財稅第810158670號函釋，非坐落主建物基地之地下層停車位，若係依建築技術規則建築設計施工編第59條之1但書規定設置，屬依法應附設之停車空間，其持分土地併同主建物基地移轉時，准予按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅；84/04/21台財稅第841618629號函，亦有類似之規定，上開2函主要係考量該地下層停車位，係主建物依法所應附設之停車空間，故得併同主建物按自用住宅用地稅率課徵。本案黃○○君出售持分所有經編立門牌並辦妥建物所有權登記之社區游泳池，與其住家之建築物，既經查明均為區分所有建物，非具有主從關係，就目前登記法令亦無限制必須同時一併移轉，則該社區游泳池持分土地併同住家之建築物基地移轉時，應不得適用上開2函按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。（財政部89/06/22台財稅第0890453952號函）
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釋示函令標題
繼承之土地移轉其房屋未辦竣繼承登記時如何計算自宅用地面積釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：高○○先生申報土地移轉現值，其繼承土地既已辦竣土地繼承登記，自應受理；其自用住宅用地面積如何計算請參照本部74/04/08台財稅第14031號、70/04/29台財稅第33364號函釋辦理。說明：二、本案高○○繼承土地、房屋，土地部分既已辦竣繼承登記，其申報土地移轉現值自應受理，至其自用住宅用地面積，如符合自用住宅用地要件者，得參照上揭部函規定，以高○○得繼承房屋之應繼分面積比例計算。且繼承係因被繼承人死亡而開始，為民法第1147條所明定，本案房屋之納稅義務人雖因未辦竣繼承登記仍為高○○名義，實際上應為各繼承人所有，故僅得就高○○應得繼承房屋比例計算。（財政部82/05/03台財稅第820756959號函）
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釋示函令標題
戶籍註記為空戶之自宅用地出售時如符要件仍准適用優惠稅率
釋示函令內容(如文號)
土地所有權人出售自用住宅用地，其戶籍經註記為空戶（編者註：已改為全戶遷出未報）者，如符合自用住宅用地有關要件，仍准按自用住宅用地稅率計課土地增值稅。（財政部82/11/08台財稅第820477162號函）
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釋示函令標題
持分土地分割後出售自用住宅坐落之該筆土地始可適用優惠稅率
釋示函令內容(如文號)
主旨：陳○○君持分所有1筆土地，經分割為3筆，嗣其中1筆被徵收，其餘2筆則與其他土地辦理共有物分割，陳君取得該2筆土地全部持分後一次出售，因其自用住宅僅坐落其中1筆土地上，其適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之面積，應如何核算乙案。說明：二、查申請適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，原則上以該自用住宅坐落之基地為要件，前經本部71台財稅第30934號函核釋在案。本案陳君出售○○市○○段774地號1筆經分割及共有土地分割後持分為全部之土地，如該筆土地為建物坐落基地，並符自用住宅用地要件者，就其所持有該筆土地全部持分面積，宜准適用自用住宅用地稅率計徵土地增值稅。次查本部70台財稅第33364號函釋，原為一筆地號之共有土地，因政府分割為數筆土地，原共有人如一次出售該土地之全部共有持分者，雖其自用住宅基地係坐落於經分割後之一部分地號土地，其他不屬自用住宅基地地號之共有持分，亦准按自用住宅用地之有關規定辦理，所謂「1筆地號」，應就所有權人取得土地之登記事實認定之。本案陳君於59年8月取得持分共有○○市○○段○○地號土地，經分割為774、774之2地號等筆土地後，雖其建物係坐落於分割後之774地號上，另一筆不屬分割後建物坐落之774之2地號持分四分之一部分，依上揭函示規定，宜准按自用住宅用地之有關規定辦理；至該774之2地號嗣經共有土地分割而增加持分四分之三部分，於共有土地分割時，該筆土地既已不屬建物坐落，自不宜併按自用住宅用地認定課稅。（財政部86/03/06台財稅第861886931號函）
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釋示函令標題
基地與他人土地合併後出售其持分面積超出原基地者適用自宅用地稅率之條件
釋示函令內容(如文號)
郭○○君將所有土地與他人土地合併後出售，其合併後持分之土地面積增加，超出合併前房屋坐落基地面積，如經查明各共有人合併前後應有部分價值相等或相差在合併後當期公告土地現值1平方公尺單價以下者，准予以合併後持分土地之面積適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。（財政部87/07/24台財稅第871956391號函）
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釋示函令標題
自用住宅基地以外空地出租作停車場無自宅用地稅率之適用
釋示函令內容(如文號)
主旨：林○○所有○○地號土地出售，其地上建物所占土地部分符合自用住宅用地規定，其餘空地部分出租供停車場使用，如何適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅一案。說明：二、查土地於出售前1年內，曾供營業使用或出租者，不適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，為土地稅法第34條第2項所明定。本案林○○君出售之○○地號土地，既經查明空地部分出租供停車場使用，該空地出租部分，自無優惠稅率之適用；惟其餘部分，如經查明符合自用住宅用地相關要件者，仍得按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。（財政部88/03/01台財稅第881902400號函）
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釋示函令標題
自宅用地移轉後由配售機關發還之巷道用地再移轉承買人時其併同適用自宅用地稅率之條件
釋示函令內容(如文號)
萬○○君出售自用住宅用地並已辦妥移轉登記，嗣因配售機關將巷道使用之土地發還原配售人後，再由萬君出售予原承買人時，如經查明該發還之土地，確與房屋坐落基地相鄰接，使用上確有不可分離，而必須同時使用，且與原出售之土地合計面積未超過土地稅法第34條規定者，應准併同原出售之房屋建築基地適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。（財政部89/01/15台財稅第0890450596號函）
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釋示函令標題
與自宅用地相鄰且與其使用不可分離之土地併同移轉可適用自宅用地稅率
釋示函令內容(如文號)
本部87/04/18台財稅第871939713號函釋：「鄭○○君所有○○地號非屬其所有建物基地之土地，既經查明係由鄭君連同主建物一併取得，且該土地與建築基地相鄰，位處該棟建物圍牆內供出入通路等使用，與該棟建物之使用確屬不可分離者，就鄭君持有該筆土地全部面積，宜准併同主建物基地按自用住宅用地稅率課徵地價稅」，基於土地增值稅與地價稅一體適用原則，土地增值稅之課徵，允宜比照辦理。（財政部90/06/28台財稅字第0900454094號函）
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釋示函令標題
適用自宅用地優惠稅率計課增值稅每人一生以1次為限
釋示函令內容(如文號)
平均地權條例第41條第2項所稱：「…以1次為限」一節，係指土地所有權人出售其自用住宅用地適用優惠稅率計課土地增值稅，每人一生以1次為限。（財政部66/06/29台財稅第34162號函）
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