土地稅法第34條（自用住宅用地增值稅之課徵）釋函(三)
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釋示函令標題
國宅售後由買受人居住俟限期屆滿始辦申報者可適用自用住宅用地稅率
釋示函令內容(如文號)
買賣雙方訂立房地買賣契約，因礙於國宅法令規定無法即時辦理移轉申報，但買受人於訂約後即行遷入設籍居住，並代為繳納該標的物之財產稅捐，經2年後又重新訂約並提出土地移轉現值申報，倘查無租賃事實，並符合自用住宅用地其他要件，應准適用特別稅率核課土地增值稅。（財政部73/05/31台財稅第53962號函）
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釋示函令標題
核釋出售土地其地上建物所有權人之認定原則
釋示函令內容(如文號)
土地所有權人出售土地，其地上建物所有權已非土地所有權人本人或其配偶、直系親屬所有者，應無按自用住宅用地稅率計課土地增值稅之適用。惟查土地、建物之出售，或有未同時申報移轉，為求稽徵步調一致，有關土地所有權人出售自用住宅用地時，其地上建物所有權人之認定，請依下列原則辦理：（一）土地移轉現值係如期申報者，應以訂立買賣契約日建物登記簿所載房屋之所有權人為準。未辦理建物所有權登記者，則以房屋稅籍資料登載之納稅義務人為準。（二）土地移轉現值係逾期申報者，為防止倒填立契日期，應以土地移轉現值申報日前項資料登載之所有權人或納稅義務人為準。（財政部75/01/25台財稅第7520795號函）
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釋示函令標題
撤銷移轉現值申報後再申報時地上建物已先移轉可否適用自宅用地稅率釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：詹○○君出售土地，原按一般用地申報土地移轉現值，經申請撤銷後，再申報改按自用住宅用地稅率核課土地增值稅，其地上建物已先移轉登記予承買人，可否准予辦理乙案，復如說明。說明：二、本案詹○○君撤銷原土地移轉現值申報案後，再次提出申報，其訂立買賣契約日，地上建物登記簿所載房屋所有權已非詹君本人、其配偶或直系親屬名義，依本部75/01/25台財稅第7520795號函釋，原無按自用住宅用地稅率計課土地增值稅之適用，惟據報該地上建物所有權人原為詹君，因其房屋移轉案未與土地移轉現值申報案同時辦理撤銷，而先行移轉登記與承買人，致未符合前開函釋規定；又詹君原申報土地移轉現值時，曾於原核定土地增值稅繳納期限內，將土地增值稅誤為地價稅申請按自用住宅用地稅率核課。本案如經稽徵機關查明其真意係申請土地增值稅，且第2次申報案所附之買賣契約書，與原申報案之買賣契約內容尚無不同，而該項土地符合土地稅法第9條之規定，為維護納稅人權益，准予適用同法第34條按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之規定。（財政部84/01/26台財稅第841604687號函）
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釋示函令標題
土地合併後出售其中不屬房屋基地部分不適用自宅用地稅率
釋示函令內容(如文號)
湯××、湯○○將××地號等7筆土地合併後出售，其中部分土地如經查明在合併前不屬房屋坐落基地，依本部（71）台財稅第30934號函規定，應無一併按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之適用。（財政部79/10/13台財稅第790292898號函）
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釋示函令標題
騎樓用地應併一樓營業用主建物基地按比例課稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：葉○○出售○○鄉樓房地，申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅一案，其1樓主建物供營業使用，附屬之騎樓部分應併1樓使用面積計算，就所占土地面積比例核課土地增值稅。說明：二、供公共通行之騎樓走廊用地，本非屬自用住宅用地，惟為簡化稽徵並兼顧納稅義務人權益，其與主建物所占土地併同出售，可否按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，應以主建物所占土地是否符合自用住宅用地要件為斷。（財政部80/03/15台財稅第800676509號函）
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釋示函令標題
騎樓准併1樓主建物按實際使用比例分別核課
釋示函令內容(如文號)
本部80/03/15台財稅第800676509號函釋：「葉○○君出售○○鄉樓房地，申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅一案，其1樓主建物供營業使用，附屬之騎樓部分應併1樓使用面積計算，就所占土地面積比例核課土地增值稅。說明：二、…騎樓走廊用地…其與主建物所占土地併同出售，可否按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，應以主建物所占土地是否符合自用住宅用地為斷。」次查本部89/03/14台財稅第0890450770號函附會議紀錄會商結論（一）：同一樓層房屋部分供自用住宅使用，其供自用住宅使用與非自用住宅使用部分能明確劃分者，該房屋坐落基地得依房屋實際使用比例計算所占土地面積，分別按自用住宅用地及一般用地稅率課徵地價稅及土地增值稅。依上開80年函釋說明二騎樓走廊用地係按1樓主建物所占土地所適用之稅率課徵及參照上開89年會商結論同一樓層房屋得依實際使用比例所占土地面積分別核課之意旨，1樓主建物部分供營業使用，部分供自用住宅使用，附屬之騎樓部分准按1樓主建物實際使用比例認定供自用住宅與非自用住宅使用之面積，並併1樓主建物計算所占土地面積，分別按自用住宅用地及一般用地稅率核課土地增值稅。（財政部90/06/21台財稅字第0900453097號令）
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釋示函令標題
建物各層及地下室均為1人所有者按各層比例分別適用不同稅率
釋示函令內容(如文號)
全部建物（含地下室）及土地均為同一人所有，其地下室或部分樓層出租或供營業使用，應按各層房屋（含地下室）實際使用情形所占土地面積比例，分別按自用住宅用地稅率及一般稅率計課土地增值稅。（財政部81/03/11台財稅第810757035號函）
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釋示函令標題
出售樓房中之第1層及地下室其自宅用地面積之計算
釋示函令內容(如文號)
出售地上4層樓房中所持有之第1層及地下室，其適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之面積如何計算一案，如經查明其地下室登記時已計入房屋層數分配基地土地，則應按各層房屋（含地下室）實際使用情形所占土地面積比例，分別依法按自用住宅用地稅率及一般稅率計課土地增值稅。（財政部85/04/18台財稅第851083987號函）
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釋示函令標題
出售自宅用地辦竣登記後發現短報持分准予補報併同課稅
釋示函令內容(如文號)
○○○君出售自用住宅用地辦竣土地登記後，發現短報持分，申請仍按自用住宅用地稅率補報土地增值稅乙案，如經查明該○○持分，確係錯誤致短報，且為同一房屋基地，及同一承買人時，准予以補正方式補報土地移轉現值，併同原移轉持分適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。（財政部81/05/04台財稅第810125861號函）
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釋示函令標題
地下停車位持分土地併同地號不同之主建物移轉如符規定可適用特別稅率
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關○○○君所有地下層停車位持分土地，與主建物基地號不同，併同主建物基地移轉，可否按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅乙案，復如說明。說明：二、查依建築技術規則建築設計施工編第59條之1但書規定「2宗以上在同一街廓或相鄰街廓之基地同時請領建照時，得經起造人之同意，將停車空間集中留設」，本案○○○君所有，非坐落主建物基地之地下層停車位，若係依前開規定設置，應屬依法應附設之停車空間，其持分土地併同主建物基地移轉時，應准予按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。（財政部81/05/20台財稅第810158670號函）
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