土地稅法第34條（自用住宅用地增值稅之課徵）釋函(六)
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釋示函令標題
出售前1年內曾供營業使用或出租者不包括取得前之情形
釋示函令內容(如文號)
查土地所有權人出售其自用住宅用地，依照土地稅法第34條第2項規定，於出售前1年內曾供營業使用或出租者，不適用自用住宅優惠稅率徵收土地增值稅。上項規定「出售前1年內曾供營業使用或出租者」一節，係指土地所有權人出售土地前1年期間內所持有之該項土地未供營業使用或出租者而言；至取得土地所有權後，自始即係供自用住宅之用，而未供營業使用或出租者，則不論該土地於取得所有權前，是否供營業使用或出租，亦不論取得土地所有權是否滿1年，其所有權人出售該土地時，如符合土地稅法第9條及第34條之規定者，均得依法適用自用住宅用地稅率計徵土地增值稅。（財政部69/02/12台財稅第31316號函）
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釋示函令標題
營業使用包括出租營業或自己營業
釋示函令內容(如文號)
自用住宅用地依土地稅法第9條規定，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。土地所有權人出售其自用住宅用地，依同法第34條第2項規定，自用住宅用地於出售前1年內，曾供營業使用或出租者，不適用按10％課徵土地增值稅。至於曾供營業使用，究係出租營業或自己營業使用，以及承租人是否履行租賃契約，均非稅法所問。要以在出售前1年內，無曾供營業使用之事實為認定依據。承租人違約逾期不遷繼續營業，雖因而涉訟，但並不能否定該地有供營業使用之事實，自不得以之排除稅法之適用。（財政部賦稅署71/01/15台稅三發第052號函）
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釋示函令標題
土地稅法所稱「出售前1年內」之認定標準
釋示函令內容(如文號)
主旨：補充規定土地稅法第34條第2項所稱「出售前1年內」之認定標準，出售土地於訂定契約之日起30日內申報移轉現值者，以訂約日往前推算；逾30日始申報移轉現值者，以申報日往前推算之一年期間為準。說明：三、法院拍賣土地及拆除改建中出售之土地，應分別以法院拍定日及核准拆除日起往前推算之1年期間為準。（財政部77/12/14台財稅第770428076號函）
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釋示函令標題
拆除改建之房地出售原則上以拆除日為準認定可否適用特別稅率
釋示函令內容(如文號)
主旨：李○○等2人出售拆除改建中之房屋基地，申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅一案，如當事人所提示該地上房屋實際拆除日期之證明文件經查明屬實者，其有無供營業使用或出租之認定，准以實際拆除日起往前推算1年期間為準。說明：二、自用住宅用地於出售前1年內曾供營業使用或出租者，不適用10％稅率課徵土地增值稅，為土地稅法第34條第2項所明定；又拆除改建中出售之土地，其出售前1年內之認定，以核准拆除日起往前推算之1年期間為準，前經本部77/12/14台財稅第770428076號函釋在案。惟當事人如能提示該地上房屋實際拆除日期之證明文件，且經稽徵機關查明屬實者，其出售前1年內之認定，准以實際拆除日起往前推算之1年期間為準。但該已拆除房屋之基地，於實際拆除日至出售日期間，如有供營業使用或出租者，仍應按一般用地稅率計課土地增值稅。（財政部84/03/01台財稅第841609311號函）
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釋示函令標題
出售前1年內係以出售日之前1日起往前推算
釋示函令內容(如文號)
主旨：土地稅法第34條第2項所稱「出售前1年內」之期間計算，以出售日之前1日起往前推算1年。說明：二、參照民法第120條第2項（編者註：宜改參照行政程序法第48條規定）：「以日、星期、月或年定期間者，其始日不算入。」之規定，其期間之計算係由起算點向將來計算（順算），若由起算點回溯計算（逆算）時，亦應準用上述規定。故土地稅法第34條第2項所稱「出售前1年內」之期間計算，應以出售日之前1日起往前推算1年。（財政部80/07/16台財稅第800709156號函）
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釋示函令標題
經判決移轉之土地出售前1年內之認定以起訴日起往前推算1年
釋示函令內容(如文號)
法院判決移轉之土地，納稅義務人申請適用土地稅法第34條規定按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，其「出售前1年內」之認定標準，應以申報人向法院起訴日起往前推算之1年期間為準。（財政部83/12/28台財稅第831627808號函）
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釋示函令標題
共有土地經判決分割其出售前1年內之認定以起訴日為準
釋示函令內容(如文號)
有關經法院判決共有土地分割案件，納稅義務人申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，其「出售前1年內」有無出租或供營業用認定之基準日乙案，請依本部83年12月28日台財稅第831627808號函規定辦理。（財政部93/12/22台財稅字第09304567851號函）
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釋示函令標題
核釋「曾供營業使用」日期之認定原則
釋示函令內容(如文號)
有關土地稅法第34條第2項所稱「曾供營業使用」日期之認定原則如下：（一）如營業人已依營業稅法第30條規定，於遷出或廢止之事實發生後15日內，申請變更或註銷營業登記者，准依其申請書所載遷出或歇業日期為準。至其於申請書所載遷出或歇業日期起，逾15日法定期限始申請變更或註銷登記者，一律以稽徵機關受理變更（遷出）或註銷登記之收件日期為準。（二）已核准暫停營業，未申請復業者，以稽徵機關核准營業人依法所報暫停營業之日為準。（三）已辦理遷出或註銷登記，或已核准暫停營業，而仍繼續營業，以及未依法辦理營業登記而擅自營業者，以稽徵機關查得營業停止日為準。（財政部81/02/11台財稅第801815758號函）
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釋示函令標題
同時出售多筆自宅用地且超過3公畝如何核課釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：土地所有權人1次出售多筆符合自用住宅用地要件之土地，而面積超過3公畝，其土地增值稅之核課，應依說明二規定辦理。說明：二、為維護納稅人權益，應由納稅人於申報土地移轉現值時，自行選擇各筆土地優先適用自用住宅用地稅率之順序。若納稅人未自行選擇者，則由稽徵機關逕按各筆土地漲價倍數高低之順序，在未超過3公畝範圍內，漲價倍數高者優先適用優惠稅率計課土地增值稅。（財政部77/04/30台財稅第770539455號函）
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釋示函令標題
分次取得面積超過3公畝之同地號土地如何適用特別稅率釋疑
釋示函令內容(如文號)
○○○君分次取得面積超過3公畝之同一地號土地，於出售時如何適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅一案，准參照本部77/04/30台財稅第770539455號函釋規定辦理。（財政部83/03/22台財稅第830117482號函）
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