土地稅法第35條{重購退稅}釋函(一)
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釋示函令標題
購回已出售之自宅用地無退還稅款之適用
釋示函令內容(如文號)
土地稅法第35條既係規定土地所有權人於出售自用住宅用地、自耕農業用地及自營工廠用地後，自完成移轉登記之日起，2年內「另行購買」自用住宅用地、自耕農業用地及另於其他工業區域內購地建廠者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額。本案據稱係土地所有權人於出售自用住宅用地後，復將原土地全筆購回，顯非「另行購買」新土地，與前揭條款規定不符，自不得適用。（財政部70/02/13台財稅第31101號函）
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釋示函令標題
重購自宅用地延後設籍如符要件亦得申請退還增值稅
釋示函令內容(如文號)
本案林君於71年9月9日出售自用住宅用地，復於71年10月26日另行購買○○地號土地，於71年11月30日完成土地移轉登記，雖林君延至72年8月13日始設籍該址；惟其重購土地倘經查明自完成移轉登記之日起並無出租或營業情事，應准依土地稅法第35條第1項第1款規定，退還其已納之土地增值稅。（財政部73/06/07台財稅第54106號函）
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釋示函令標題
於2年內出售與重購多處自宅用地如符要件准併計退
釋示函令內容(如文號)
土地所有權人於2年內分別出售與重購多處土地，該出售與重購之土地如經查明均符合自用住宅用地有關規定者，應准併計依土地稅法第35條規定，核退其已納之土地增值稅。（財政部82/06/22台財稅第820241894號函）
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釋示函令標題
所稱2年內分別出售與重購多處土地之認定基準
釋示函令內容(如文號)
主旨：姜○○君於辦理土地重購退稅後，再次申請將另一出售土地併計，依土地稅法第35條規定退還應納土地增值稅乙案。說明：二、查土地所有權人於出售自用住宅用地後，自完成移轉登記之日起，2年內重購土地仍作自用住宅用地者，得就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額，為土地稅法第35條第1項第1款所明定；同條第2項規定，前項規定土地所有權人於先購買土地後，自完成移轉登記之日起2年內，始行出售土地者，準用之。是以，適用上揭重購退稅規定者，應以土地所有權人於出售自用住宅用地後，自完成移轉登記之日起，2年內重購自用住宅用地，或先購買土地後，自完成移轉登記之日起2年內，始行出售土地為要件；又依本部82/06/22台財稅第820241894號函釋規定：「土地所有權人於2年內分別出售與重購多處土地，該出售與重購之土地如經查明均符合自用住宅用地有關規定者，應准併計土地稅法第35條規定，核退其已納之土地增值稅。」所稱「2年內分別出售或重購多處土地」，其2年期間之起算，應以土地所有權人多次出售或先購買土地第1次完成移轉登記之日為準，在該第1次完成移轉登記之日起2年內分別出售與重購多處土地，始有上揭函釋准併計依土地稅法第35條核退其已納土地增值稅規定之適用。本案姜君於86年4月28日訂立買賣契約出售××地號自用住宅用地，同年5月14日辦竣產權移轉登記，復於87年3月11日訂約購買○○地號自用住宅用地，同年4月3日辦竣產權登記，經申請並准依土地稅法第35條規定退還出售土地已納土地增值稅在案。嗣姜君於88年9月8日訂約再出售另一坐落△△地號土地，縱該重購土地地價超過先後出售兩地併計之土地地價，扣除繳納土地增值稅後仍有餘額，惟其第2次出售土地日期距原出售土地完成移轉登記日（86年5月14日）已逾土地稅法第35條規定2年期間，故尚無上開有關併計核退其已納土地增值稅規定之適用。（財政部88/10/28台財稅第881953651號函）
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釋示函令標題
於2年內出售與重購多處土地退稅時應依申請之資料合併計算
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關黃○○君3次出售自用住宅用地，並於2年內重購自用住宅用地，其於適用土地稅法第35條規定退還土地增值稅時，應否將出售之3筆土地移轉現值全部併計原出售土地地價，抑或可選擇性併計，核退土地增值稅一案。說明：二、本部82/06/22台財稅第820241894號函規定，土地所有權人於2年內分別出售與重購多處土地，該出售與重購之土地如經查明均符合自用住宅用地有關規定者，應准併計依土地稅法第35條規定，核退其已納之土地增值稅。係針對申請人就其出售與重購多處土地提出申請時，應准其合併計算適用上開條文規定辦理退稅，並非規定出售與重購多筆土地者，於適用上開規定時均須將多筆土地合併計算。本案仍請依黃君所檢附之原出售及重購土地之資料辦理。（財政部90/08/14台財稅字第0900454179號函）
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釋示函令標題
重購土地屬自宅用地部分可申請退稅
釋示函令內容(如文號)
土地所有權人○○○君出售自用住宅用地，於2年內重購○○地號土地1筆，該地上建物經核准第1層（持分三分之一）按一般稅率，第2、3層（持分三分之二）按自用住宅稅率課徵地價稅，如該2、3層持分土地作自用住宅用地之地價，超過原出售土地地價扣除繳納土地增值稅後之餘額者，准依土地稅法第35條規定退還已納土地增值稅。（財政部74/06/07台財稅第17208號函）
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釋示函令標題
出售及新購土地均部分自用如何申請退稅釋疑
釋示函令內容(如文號)
土地所有權人出售及新購之土地，均係部分作自用住宅用地，部分作一般用地，如新購作自用住宅用地部分之地價，超過已出售自用住宅用地地價，扣除繳納自用住宅用地部分土地增值稅後之餘額者，則依土地稅法第35條規定，就已納土地增值稅中自用住宅用地部分之稅額內，退還其不足支付新購土地作自用住宅用地部分地價之數額，即一般用地部分之地價不列入比較，其已繳之土地增值稅亦不准退還。（財政部75/05/05台財稅第7543739號函）
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釋示函令標題
重購自宅用地申請退稅之替代文件
釋示函令內容(如文號)
土地所有權人因重購土地，申請退還已繳納之土地增值稅，如其原出售或重購土地向地政機關辦理登記時之契約文件遺失，准以原出售或重購之土地登記簿謄本，替代買賣契約文件影本申請退稅。（財政部74/11/04台財稅第24794號函）
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釋示函令標題
售地後2年內向配偶購買自宅用地可申請退稅
釋示函令內容(如文號)
土地所有權人出售自用住宅用地後，2年內向配偶購買自用住宅用地，該用地如係其配偶於74年6月5日以後取得者，准依土地稅法第35條規定申退土地增值稅之規定辦理。（財政部76/12/04台財稅第761122487號函）
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釋示函令標題
申請退還已納增值稅之權利得為繼承之標的
釋示函令內容(如文號)
土地所有權人出售自用住宅用地後，於2年內另行購買自用住宅用地並完成移轉登記後死亡，依土地稅法第35條規定申請退還已納土地增值稅之權利，得為繼承之標的。（財政部77/11/03台財稅第770363608號函）
附件：法務部77/09/22法77律決第16392號函
按繼承人自繼承開始時，除本法另有規定外，承受被繼承人財產上之一切權利義務。但權利義務專屬於被繼承人本身者，不在此限。民法第1148條定有明文。土地稅法第35條第1項所定土地所有權人出售自用住宅用地後，於2年內另行購買自用住宅用地，並完成移轉登記，其得向主管稽徵機關申請退還已納土地增值稅之權利，依其性質，既非專屬於該土地所有人財產上之權利，法律又無特別規定不得繼承，依民法前揭規定，似得為繼承之標的。
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