土地稅法第35條{重購退稅}釋函(七)
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釋示函令標題
先售甲地再售乙地後復將乙地購回可否適用退稅釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關○○公司於86年10月29日出售原有坐落貴市楠梓區○○號等13筆土地，於88年6月25日購入台北縣蘆洲市○○號等2筆土地，因上開蘆洲市土地於86年9月即為○○公司所持有，該公司係於88年5月14日先將該等土地出售，再於同年6月25日購回，可否適用土地稅法第35條規定退還已納土地增值稅一案。說明：二、查民法第87條規定：「表意人與相對人通謀而為虛偽意思表示者，其意思表示無效。但不得以其無效對抗善意第三人。」上開規定，亦適用於稅法。本案○○公司於88年5月14日先將該公司所有台北縣蘆洲市○○號等2筆土地出售，再於同年6月25日購回，並申請依土地稅法第35條第1項第2款規定退還土地增值稅，如經稽徵機關查有積極而直接之證據，顯示該買賣土地之行為確屬虛偽，應無該條文退還土地增值稅規定之適用。（財政部90/05/31台財稅字第0900453049號函）
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釋示函令標題
出售或重購之工廠用地部分供自營工廠使用者可按比例退稅
釋示函令內容(如文號)
土地所有權人出售自營工廠用地後，另行購地設廠，申請依土地稅法第35條第1項第2款規定退還原出售土地已納之土地增值稅，其出售或重購之工廠用地上，同一樓層廠房僅部分供自營工廠使用，如該部分與非供自營工廠使用部分能明確劃分者，准按該廠房供自營工廠實際使用比例計算所占土地面積，適用上開規定辦理退稅。（財政部90/12/28台財稅字第0900457457號令）
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釋示函令標題
自營工廠用地出售其重購退稅之適用應以工廠遷移為要件
釋示函令內容(如文號)
主旨：○○塑膠工業股份有限公司先購買自營工廠用地，另於2年內出售該公司○○廠部分廠地，核無土地稅法第35條規定退還已納土地增值稅之適用。說明：二、按土地稅法第35條第1項第2款有關退還已納土地增值稅規定之立法意旨，在於考量土地所有權人因自營工廠遷移等實際需要，必須出售原有自營工廠用地。另於他處購買自營工廠用地，為避免因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額。同條第2項則規定先購後售者，準用之。故本條所稱「自營工廠用地出售」，其適用應以工廠遷移為要件。如原廠仍繼續營運並未遷廠，而僅出售原工廠用地之一部分者，尚非屬上揭條文所稱「自營工廠用地出售」，應無該條重購退稅規定之適用。（財政部93/02/16台財稅字第0930450099號函）
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釋示函令標題
分次出售農地後於2年內重購可退還已納增值稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：土地所有權人出售自耕農地，分2次移轉登記，而於2年內重購仍供自耕之農業用地，此2次出售農地價款合併計算如不足支付新購農地地價，可適用土地稅法第35條第1項第3款有關退還其出售農地已納之土地增值稅之規定。說明：二、查依土地稅法第35條第1項第3款規定，土地所有權人出售自耕農地，2年內重購同性質土地仍供自耕，其新購土地地價超過原出售土地地價扣除繳納土地增值稅後之餘額，得申請退還其不足支付新購土地地價之數額。稅法對於土地所有權人出售農地是否一次辦理移轉登記或分次辦理移轉登記，並無規定，祇須其符合上項法條規定均可申請退還已繳之土地增值稅。本案××君所有農地分兩次出售，於重購自耕農地時如均未超過兩年期限，且符合上開法條規定者，其2次出售農地地價及已納土地增值稅應可合併計算經扣除後，如不足支付重購農地地價之數額，得就其差額部分1次退還其已納之土地增值稅。（財政部69/02/06台財稅第31174號函）
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釋示函令標題
出售後另購自耕農地申請退稅時應扣除出租部分
釋示函令內容(如文號)
○○○君出售坐落○○號土地，原係自耕之農業用地，惟於70年6月29日申報移轉現值前之69年12月1日起至70年5月30日止，將部分土地出租他人供停車場使用，其出租部分已非屬自耕之農業用地，於出售後另行購買自耕之農業用地，申請就已繳納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額，應僅以未出租純供自耕之農業用地部分出售時所繳納之土地增值稅為限。（財政部71/03/25台財稅第32035號函）
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釋示函令標題
所稱「仍供自耕之農業用地」之定義
釋示函令內容(如文號)
主旨：土地稅法第35條第1項第3款所稱「仍供自耕之農業用地」，係指重購之土地，自完成登記之日起，5年內繼續供作自耕之農業用地，並未改作其他用途者而言。說明：二、自耕之農業用地出售後另行購買仍供自耕之農業用地，依土地稅法第35條規定，得申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額。惟依同法第37條規定，其重購之土地，自完成移轉登記之日起，5年內再行移轉時，除就該次移轉之漲價總數額課徵土地增值稅外，並應追繳原退還稅款；重購之土地，改作其他用途者亦同。本案○○○君出售自耕農業用地後，另行重購之土地，既經○○縣稅捐處會同農業局及地政科派員實地勘查發現已有部分未供農業使用，嗣後雖經回復供作農業使用，核非完成登記後5年內繼續供作自耕之農業用地，應無依上開條文退還土地增值稅之適用。（財政部73/07/13台財稅第55695號函）
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釋示函令標題
農業用地交換亦可適用重購退稅之規定
釋示函令內容(如文號)
主旨：蔡○○君等38人以其所有之××地號農業區田地目土地與○○農田水利會交換○○地號農業區水地目土地，可依土地稅法第35條規定辦理退還土地增值稅。說明：二、查當事人雙方約定互相移轉金錢以外之財產權者，準用關於買賣之規定，為民法第398條所規定。又依土地稅法施行細則第42條規定，土地交換應分別向原土地所有權人徵收土地增值稅，是以交換土地可依土地稅法第35條規定辦理退稅。（財政部88/09/29台財稅第881945916號函）
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釋示函令標題
重購退稅時有關自耕之農業用地之認定標準
釋示函令內容(如文號)
土地稅法第35條第1項第3款有關「自耕之農業用地」之認定，請參照土地稅法第22條第1項及本部90/08/24台財稅字第0900455040號函規定辦理。（財政部91/03/12台財稅字第0910451420號函）
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釋示函令標題
依法於2年內重購土地申請退稅尚無次數之限制
釋示函令內容(如文號)
依土地稅法第35條規定，土地所有權人於出售土地或土地被徵收後，自完成移轉登記或領取補償地價之日起，2年內重購合於同條規定之土地，得申請退還其已納之土地增值稅。現行土地稅法對上開條文之適用，並無次數之限制。是以土地所有權人因重購土地經依該條規定退還土地增值稅者，該重購之土地屆滿5年如再行移轉後又重購土地，仍得依同條規定，申請退還其已納之土地增值稅。（財政部72/11/11台財稅第38045號函）
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釋示函令標題
於2年內重購土地其起算日期之認定標準
釋示函令內容(如文號)
土地所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之日起2年內重購土地，依土地稅法第35條規定申請退還已納土地增值稅，其2年內重購土地日期之認定，准照土地移轉現值如期申報者，以訂立買賣契約日為準，逾期申報者以申報日為準。（財政部75/05/14台財稅第7539129號函）
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