土地稅法第35條{重購退稅}釋函(四)
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釋示函令標題
設籍於其母房地而出售相鄰且打通使用之房地如符其他要件可重購退稅
釋示函令內容(如文號)
施○○君出售之房地與其母之房地相鄰，施君戶籍設於其母之房地，可否認定為自用住宅用地，而適用重購土地退稅有關規定一案，如經查明該相鄰之兩棟房屋已打通使用，且其他要件符合土地稅法第9條及第34條第1項至第3項（編者註：依財政部96年台財稅字第09604521610號令核示已無面積限制。）規定者，應准依同法第35條規定，退還其已納之土地增值稅。（財政部86/10/01台財稅第861918408號函）
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釋示函令標題
新購巷道土地與建地未鄰接但使用上不可分離者可合併計算地價
釋示函令內容(如文號)
黃○○君重購自用住宅用地申請依土地稅法第35條規定退還已納之土地增值稅一案，其新購之2筆土地中，屬進出建築基地之社區公共通行巷道之持分土地，雖未與另一筆建築基地相鄰接，惟如經查明該巷道確係進出建築基地之唯一通道，且使用上有不可分離，而必須同時使用者，應准予併入建築基地計算新購土地地價。（財政部87/08/20台財稅第870607520號函）
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釋示函令標題
併同基地出售或重購免稅之公共設施保留地其地價得併計退稅
釋示函令內容(如文號)
土地所有權人隨同建築基地出售或重購經依土地稅法第39條第2項規定免徵土地增值稅之公共設施保留地，如其併同移轉之建築基地符合自用住宅用地要件者，該免稅土地之地價，應准依土地所有權人申請併同建築基地地價計算，依土地稅法第35條第1項規定，退還其已納土地增值稅。至於出售及重購自用住宅用地，均有隨同移轉免稅之公共設施保留地時，如土地所有權人就重購自用住宅用地隨同移轉免稅之公共設施保留地之地價，申請併計於重購土地地價時，該原出售自用住宅用地隨同移轉免稅之公共設施保留地地價，並應同時併計於原出售土地地價。（財政部87/09/03台財稅第871961972號函）
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釋示函令標題
售地前曾設公司如業經核准遷出准予適用退稅規定
釋示函令內容(如文號)
本案據報林○○君於86年11月5日出售土地，其地上物於出售前曾設有○○公司，該公司於86年11月6日填具之營利事業變更營業所在地登記申請書，雖未載明該公司遷出之日期，惟其既於85年10月29日已先向台灣省政府建設廳申請公司地址變更登記並經核准在案，復依規定於同年11月11日向新竹市政府申辦營利事業變更登記，應可准照建議以台灣省政府建設廳核准之日認定為該營利事業遷出日期，而准予適用土地稅法第35條退還已納土地增值稅之規定。（財政部88/02/11台財稅第881900319號函）
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釋示函令標題
重購自宅用地之退稅不以經核准按自宅用地課地價稅為要件
釋示函令內容(如文號)
主旨：土地所有權人出售自用住宅用地，於2年內重購自用住宅用地，須經稽徵機關核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅者，始准依土地稅法第35條第1項第1款規定退還其已納土地增值稅之釋示，不再適用。說明：一、依據司法院大法官會議釋字第478號解釋辦理。三、前揭大法官會議解釋發布前，申請退稅之案件，如經稽徵機關以不符合有關「須經稽徵機關核准自用住宅用地稅率課徵地價稅」之規定，否准退還者，仍應准予適用土地稅法第35條第1項第1款有關退還土地增值稅規定辦理。（財政部88/04/22台財稅第881910551號函）
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釋示函令標題
先售地後購公教住宅因作業延誤申報其重購土地日期准以訂約日為準
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關納稅義務人張王○○女士出售○○地號土地，於2年內向貴市政府購買公教住宅，並辦妥訂約繳款及點交等手續，因整批移轉作業延誤6個月申報，究應依訂約點交日抑申報登記日，認定其重購地之取得日期一案。說明：二、按「土地所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之日起2年內重購土地，依土地稅法第35條規定申請退還已納土地增值稅，其2年內重購土地日期之認定，准照土地移轉現值如期申報者，以訂立買賣契約日為準，逾期申報者以申報日為準。」為本部75/05/14台財稅第7539129號函釋有案，該函規定重購土地如逾期申報移轉現值者，其重購土地日期之認定以申報日為準，係為防杜納稅人對重購土地日期申報不實所為之釋示。本案張王○○女士出售土地，經查明於2年內已向貴市政府承購公教住宅，並辦妥訂約、繳款及點交等手續，惟係因該公教住宅產權移轉登記需整批作業，延遲6個月始申報移轉，致張王女士出售土地與申報移轉重購土地時間相距已逾2年，此一延遲原因既經查明不可歸責於納稅人，為維護其權益起見，該重購土地日期之認定，應准以訂立買賣契約日為準。（財政部88/08/16台財稅第881936186號函）
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釋示函令標題
先購後售土地之退稅以購地時已持有自用住宅用地為前提
釋示函令內容(如文號)
按土地稅法第35條有關重購自用住宅用地退還原已繳納土地增值稅規定之立法意旨，在於考量土地所有權人因住所遷移等實際需要，必須出售原有自用住宅用地，而另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額。故該條第1項第1款規定，係以土地所有權人於出售原有自用住宅用地後，另行購買土地仍作自用住宅用地為要件；同條第2項有關先購後售，既準用第1項之規定，仍應以土地所有權人於購買土地時，已持有供自用住宅使用之土地為適用範圍；如土地所有權人未持有供自用住宅使用之土地，僅係單純購買土地，嗣後再購買或自其配偶受贈他筆土地後再出售，核其情形係2次取得土地後再出售第2次取得之土地，與上開條文規定先售後購或先購後售，應以已持有自用住宅用地之立法意旨不合，應無土地稅法第35條重購自用住宅用地退還已繳納土地增值稅規定之適用。（財政部88/09/07台財稅第881941465號函）
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釋示函令標題
重購土地退稅時其建物之違章樓層可否計入自宅用地面積釋疑
釋示函令內容(如文號)
有關納稅義務人鄭○○君重購自用住宅用地，依土地稅法第35條規定申請退還已納土地增值稅，其重購土地地上建物增建之違章樓層，可否計入核算自用住宅用地面積一案，參照本部79/07/02台財稅第790178981號函辦理。（財政部89/04/12台財稅第0890453027號函）
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釋示函令標題
自配偶受贈土地後售予配偶再重購土地可否退稅釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：鍾○○君取得配偶贈與之土地後，又訂約將該土地售予原配偶，再重購另一筆土地，可否依土地稅法第35條規定申請退還已納土地增值稅一案。說明：二、依民法第1017條規定，聯合財產中夫或妻於結婚時所有之財產，及婚姻關係存續中取得之財產，為夫或妻之原有財產各保有其所有權。準此，受贈之配偶取得配偶贈與之土地後，其所有權應屬受贈配偶，從而受贈配偶又訂約將該土地售予原配偶，如其夫妻間確有買賣土地之事實者，該受贈配偶再於2年內重購另一筆自用住宅用地，應准依土地稅法第35條規定核退土地增值稅。（財政部89/06/03台財稅第0890453912號函）
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釋示函令標題
出售土地之建物評定現值縱不及基地公告現值之10％如符規定仍可重購退稅
釋示函令內容(如文號)
林○○君出售地上建物建築工程未滿1年且評定現值不及所占基地公告現值10％之土地，嗣於重購土地後申請依土地稅法第35條規定，退還原已繳納之土地增值稅一案，倘經查明該出售土地合於同法第9條及第35條規定之自用住宅用地，仍有上揭第35條第1項第1款規定退還原已繳納土地增值稅之適用。（財政部90/11/07台財稅字第0900456826號函）
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