土地稅法第35條{重購退稅}釋函(三)
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釋示函令標題
重購自宅用地後出售原地時戶籍遷出未滿1年准予退稅
釋示函令內容(如文號)
陳○○因職業變動至他處任職，於新任職地重購自用住宅用地，其出售原有自用住宅用地時，戶籍已遷出，但距其出售期間未滿1年，參照本部72年台財稅第35797號函釋，准依土地稅法第35條第1項第1款規定退還已納之土地增值稅。（財政部82/10/06台財稅第820439661號函）
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釋示函令標題
先購後售自宅用地重購時出售地因騰空待售遷出戶籍如距出售未滿1年可予退稅
釋示函令內容(如文號)
有關李○○先生先購後售自用住宅用地，如其重購土地時，出售地係因騰空待售遷出戶籍，致未有本人、配偶或直系親屬之戶籍登記，其情形與本部88/09/07台財稅第881941465號函釋所稱未持有供自用住宅使用之土地情形有別，故本案仍請參照本部82/10/06台財稅第820439661號函規定辦理。（財政部92/07/28台財稅第0920454791號函）
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釋示函令標題
夫妻先購持分共有自宅用地後售公同共有自宅用地如何退稅釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關林○○夫妻先購買持分共有自用住宅用地，自完成移轉登記之日起2年內，出售公同共有自用住宅用地，如何適用土地稅法第35條規定退還已納土地增值稅乙案，請依照說明二辦理。說明：二、依民法第828條第1項規定：「公同共有人之權利義務，依其公同關係所由規定之法律或契約定之」，又同法第1040條規定：「共同財產關係消滅時，除法律另有規定或契約另有訂定外，夫妻各得共同財產之半數」。本案林○○夫妻出售之公同共有土地，其公同關係成立之原因據報係私下協議，如經查明其屬夫妻共同財產制之共同財產，於共同財產關係消滅時，其共同財產之分配，如法律另有規定或契約另有訂定，應依其規定或訂定，如法律無規定或契約無訂定時，夫妻各得共同財產之半數。本案可按上開財產分配情形計算各人原出售土地地價及繳納土地增值稅額，予以核算應退稅額。惟如經查明林君夫妻並非採夫妻共同財產制，僅就系爭土地及地上建物私下協議為公同共有時，應向其查明該公同共有契約約定各人之權利義務如何？再據其約定情形核計應退之土地增值稅。（財政部83/09/14台財稅第831610141號函）
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釋示函令標題
先購地後售與親屬經核以贈與論課稅如符自宅用地要件准予退稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：○○○君購買自用住宅用地後，2年內出售與其妹之土地，雖因未能提出支付價款證明，經核定以「贈與論」課徵贈與稅，惟既經查明符合自用住宅用地要件，應准依土地稅法第35條規定，退還其已納之土地增值稅。說明：二、查土地所有權人與其配偶及三親等親屬間（編者註：現行法只限於二親等親屬間）之土地「買賣」，因依遺產及贈與稅法第5條第6款規定，未能提出支付價款證明，經稽徵機關核定以「贈與論」課徵贈與稅者，如符合自用住宅用地要件，仍准適用特別稅率課徵土地增值稅，前經本部71/01/06台財稅第30040號函核釋有案。準此，本案土地所有權人與其三親等親屬間之土地買賣，雖因未能提出支付價款證明，經核定以「贈與論」課徵贈與稅，惟既經查明該筆土地符合自用住宅用地要件，仍有土地稅法第35條規定之適用。（財政部83/10/05台財稅第831612762號函）
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釋示函令標題
先購後售自宅用地縱申報現值高於公告現值仍准依法退稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：○○○君先向法院拍得土地，嗣出售其原有之自用住宅用地時，因所申報移轉現值高於當期之公告土地現值，可否准依土地稅法第35條規定退還已納之土地增值稅一案，請依同法第36條規定認定其新購及出售土地地價後，再依第35條規定辦理。說明：二、土地所有權人因重購土地，依土地稅法第35條規定，申請退還原出售土地所繳納之土地增值稅者，於認定原出售土地地價及新購土地地價時，依同法第36條規定，前者係以出售移轉計徵土地增值稅之地價為準，後者則以新購買移轉計徵土地增值稅之地價為準。至於土地所有權移轉，其申報移轉現值之審核標準，土地稅法第30條已明訂申報人於訂定契約之日起30日內申報者，以訂約日當期之公告土地現值為準，申報移轉現值經審核超過公告土地現值者，應以其自行申報之移轉現值為準。本案○○○君先向法院拍得土地，為符合土地稅法第9條規定之自用住宅用地，嗣出售原有之自用住宅用地時，其依上開稅法規定所申報移轉現值高於公告土地現值，既經核課土地增值稅在案，其有土地稅法第35條規定情形，自得依法申請退還其已納之土地增值稅。（財政部83/12/27台財稅第831627646號函）
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釋示函令標題
購置房屋與基地地號不符爰以交換方式換回自宅用地可適用退稅規定
釋示函令內容(如文號)
主旨：土地所有權人王○○君以交換方式取得之自用住宅用地，可否依土地稅法第35條規定退還原出售自用住宅用地已納之土地增值稅乙案。說明：二、本案據報王○○君於81年6月15日訂約購買土地，嗣後發現該已完成登記之土地地號與地上房屋所坐落之基地不符，乃以交換方式換回現有自用住宅用地。究其實情，王君乃係重購自用住宅用地，為維護納稅義務人權益，准以其交換取得之土地地價作為新購土地地價，適用前揭退還土地增值稅之規定。（財政部84/03/07台財稅第841610857號函）
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釋示函令標題
自宅用地重購後地上建物拆除改建原則上仍可適用退稅規定
釋示函令內容(如文號)
陳○○於重購自用住宅用地後，將該地上建物拆除改建，可否依土地稅法第35條規定退還已納土地增值稅一案，准照貴廳所擬意見辦理。惟其改建房屋起造人名義如非屬土地所有權人或其配偶、直系親屬者，應無上揭重購退稅規定之適用。（財政部84/04/20台財稅第841618513號函）
附件：台灣省政府財政廳84/03/04八四財稅二字第2636號函
主旨：陳○○女士重購自用住宅用地申請依土地稅法第35條規定退還已納土地增值稅，因其重購土地上之地上建物拆除改建中，可否准予辦理？請核示。說明：三、查凡符合土地稅法第9條規定之自用住宅用地，其地上房屋拆除改建，在新建房屋尚在施工未核發使用執照前，應准繼續按特別稅率課徵地價稅。至於拆除至重建前空置期間，並無限制；其戶籍已否遷離，亦非所問，前經鈞部67/08/04台財稅第35222號函釋有案。本案當事人申請重購土地退稅，雖其地上建物拆除改建中，基於課稅原則一致性，似仍宜准予辦理。至其重購之土地，自完成移轉登記之日起，5年內有再行移轉或於使用執照核發後，改作其他用途之情事，則可依土地稅法第37條規定追繳原退還稅額。
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釋示函令標題
重購自宅用地如何退還經法院拍賣所扣繳之增值稅釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於納稅義務人重購自用住宅用地，申請退還經法院拍賣土地所扣繳之土地增值稅，該退稅款應交原執行法院另行分配給債權人抑或退還納稅義務人乙案，請依司法院秘書長函復意見辦理。說明：二、本案經函准司法院秘書長84/02/17秘台廳民二字第02486號函略以：「按土地增值稅之徵收，就土地之自然漲價部分，優先於一切債權（稅捐稽徵法第6條第2項），執行法院就拍賣土地所得，應優先代為扣繳土地增值稅（辦理強制執行事件應行注意事項十六（四）參照）。嗣後如有減免土地增值稅之情事，其因此所退還之稅款，仍屬拍賣所得價金之一部，縱債務人係依土地稅法第35條之規定，申請退還經法院拍賣土地所扣繳之土地增值稅者，亦同，此與債務人嗣後是否應受土地稅法第37條之拘束無涉。退還之稅款，既為拍賣價金之一部，除所得價金已足清償全部執行債權外，自應退交執行法院處理。如執行程序尚未終結，執行法院即應將之分配於各債權人。如執行程序已終結（例如執行事件已因發給債權憑證或撤回強制執行之聲請而告終結是），法院固不得就已終結之執行事件逕依職權重為分配，然此時宜定相當期限通知各執行債權人，就其未受償部分債權，是否對上開退稅款為強制執行之聲請，如有此項聲請，即得以上開退稅款項為清償或依原分配次序分配，必屆期無強制執行之聲請時，始可將稅捐機關退還之款項發還債務人。上述意見僅供參考，於具體個案，仍應由受理案件之法官本其確信之法律見解，妥適辦理」。本部同意上開意見。（財政部84/03/15台財稅第841611251號函）
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釋示函令標題
與自宅用地相鄰之道路用地併同購入者可合併計算退稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：陳○○先生2年內先購後售自用住宅用地，因新購2筆土地中之1筆，係供道路用地使用，並與另一筆主建物基地相鄰，且隨同移轉，可否准予合併計算依土地稅法第35條規定退還其已納之土地增值稅一案。說明：二、查未載於建物所有權狀上之10公尺以下或以上巷道用地，不論已否登記為「道」地目，隨同建築基地移轉時，檢同有關文件准予適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，前經本部71/04/06台財稅第32305號函及82/10/07台財稅第820812352號函分別函釋有案，本案陳君承購之土地，其中1筆為道路用地，隨同建築基地移轉，如符合上揭函釋規定，即可併同准予適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。準此，該筆道路用地如隨同建築基地移轉，准予併依土地稅法第35條規定，退還其已納之土地增值稅。（財政部85/06/15台財稅第850314160號函）
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釋示函令標題
兩人持分共有房地1人購買他方持分並售予另一房地者可適用退稅規定
釋示函令內容(如文號)
2人持分共有房地，其中1人將其單獨所有之另一處房地售與另一持分共有人，並向該共有人購買共有房地之持分部分，供自用住宅使用，可認屬「另行購買」自用住宅用地，應有土地稅法第35條退還土地增值稅規定之適用。（財政部85/09/11台財稅第850555230號函）
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