土地稅法第39條（土地重劃及被徵收之減免）釋函(一)
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釋示函令標題
公司合併後土地被徵收其原記存之增值稅應依移轉時之規定計徵
釋示函令內容(如文號)
××與○○公司經經濟部專案核准合併，原供消滅公司直接使用並隨同一併移轉與存續公司之土地，嗣後被徵收，其原記存及自合併後至被徵收時應納土地增值稅之計徵（編者註：徵收已改為免稅），應分別依各該次土地所有權移轉時相關法律規定辦理。說明：二、本案經函准內政部83/06/17台（83）內地字第8307601號函略以：「查83年2月2日修正公布前之平均地權條例第42條規定之土地增值稅之減徵，係針對該次徵收所應納之土地增值稅而予減徵，尚不溯及徵收之前各次移轉所應納之土地增值稅」。（財政部83/07/02台財稅第830302212號函）
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釋示函令標題
經查封之土地被徵收嗣因修法免稅原已扣繳之稅款如何處理釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：經法院查封之土地被徵收，補償費扣除土地增值稅之餘額已提存法院，嗣因土地稅法修正免徵土地增值稅，其原已扣繳之稅款應如何處理一案，復如說明。說明：二、本案經函准司法院秘書長84/02/08秘台廳民二字第01987號函略以：「按被徵收之土地，於徵收公告前經法院查封者，其原被徵收土地所為查封之效力，即應轉換為對該土地補償地價之執行。且此際，補償地價之發放，由主辦徵收機關依土地法施行法第59條規定，代為清償被徵收土地之負擔後，其餘如經法院命令解繳者，應即解繳法院，否則即以原土地所有權人為受取人，將其提存，並於提存書內註明查封登記案號及其對待給付條件為：『憑撤銷查封登記之文件提領』，同時將辦理提存結果通知執行法院。準此以觀，被徵收土地因適用新修正土地稅法之規定，免徵土地增值稅，其原已扣繳之稅款，仍屬補償地價之一部，原法院執行程序若未終結，原已扣繳之稅款，似應依據上開函示意旨辦理。」準此，張○○先生所有經法院查封後被徵收之土地，其已扣繳之土地增值稅，仍屬補償地價之一部，原法院執行程序若未終結，該原已扣繳之稅款退還時，應交主辦徵收機關依上揭函示意旨辦理。（財政部84/03/01台財稅第841607856號函）
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釋示函令標題
徵收土地以一般買賣價格補償者仍可免徵增值稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：經濟部工業局擬依促進產業升級條例第25條規定徵收○○科技工業區用地，並以協議之一般買賣價格補償其地價，有關該被徵收之土地，仍有土地稅法第39條第1項免徵土地增值稅規定之適用。說明：二、依土地稅法第39條第1項（平均地權條例第42條第1項）規定，被徵收之土地，免徵其土地增值稅。有關經濟部工業局擬依促進產業升級條例規定徵收○○科技工業區用地並以協議之一般買賣價格補償其地價，可否適用上開法條規定免徵土地增值稅乙案，經分別函准內政部84/10/19台（84）內地字第8414009號函略以：「本案既係依法（促進產業升級條例）辦理徵收，似仍有平均地權條例第42條第1項規定免徵土地增值稅之適用。」及法務部84/12/14法84律決28912號函略以：「本件……，其徵收之補償地價，依促進產業升級條例第25條第1項規定辦理，似屬平均地權條例第10條之特別規定。惟本件既係依法辦理徵收，如該特別法就土地增值稅得否免徵乙節並無特別規定，似仍有平均地權條例第42條第1項規定之適用。」本部同意上開二部意見。（財政部85/01/04台財稅第842168368號函）
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釋示函令標題
地方政府辦理畸零地之徵收出售及標售不予免稅
釋示函令內容(如文號)
本案准內政部87/12/18台（87）內地字第8790962號函略以：「平均地權條例第42條（土地稅法第39條）第1項規定『被徵收之土地，免徵其土地增值稅。』，查其立法意旨係為符合公用徵收免課土地增值稅之原則，俾保障土地所有權人之權益，並促進公共建設之推展。又查建築法第44條及45條規定『……建築基地面積畸零狹小不合規定者，非與鄰接土地協議調整地形或合併使用，達到規定最小面積之寬度及深度，不得建築。前條基地所有權人與鄰接土地所有權人於不能達成協議時，得申請調處，……調處不成時，基地所有權人或鄰接土地所有權人得就規定最小面積之寬度及深度範圍內之土地按徵收補償金額預繳買賣價款申請該管地方政府徵收後辦理出售。……如有異議，公開標售之。……』，地方政府依上開規定辦理畸零地徵收、出售及標售，係基於促進土地利用效益、增進市容觀瞻及健全都市發展之目的，此與上揭平均地權條例第42條規定為保障被徵收土地所有權人之權益，並促進公共建設推展之目的不同。故本案似不宜免徵土地增值稅……。」本部同意該部意見。（財政部88/01/04台財稅第871210187號函）
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釋示函令標題
依建築法規定非與鄰接土地合併使用不得建築之畸零地徵收不得免稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關貴轄納稅義務人原所有○○地號土地，因受建築法第44條規定，非與鄰接土地協議合併使用，不得建築，經依建築法第45條規定辦理徵收一案，尚無土地稅法第39條規定免徵土地增值稅之適用。說明：二、有關地方政府辦理畸零地徵收不予免稅之規定，前經本部88/01/04台財稅第871210187號函示在案。至於申請人依據建築法第45條規定，申請地方政府徵收時，對申請人原所有之土地，可否免徵土地增值稅，案經函准內政部91/03/08台內地字第0910070396號函，略以：「依建築法第45條規定辦理之畸零地徵收，乃因建築基地所有權人與鄰接土地所有權人就協議調整地形或合併使用未能達成協議，並經調處不成而由地方政府依所有權人申請而為之措施，地方政府於徵收後出售予原申請人或公開標售（原申請人有優先購買權），其『徵收』後出售予私人（原申請人、鄰地所有權人或第三人）使用與公用徵收私有土地所有權被強制取得而消滅已有差異，其目的與國家因興辦公益事業需要徵收私有土地另行支配使用之情形亦顯有不同，故畸零地徵收雖係基於促進土地利用效益、增進市容觀瞻及健全都市發展目的，惟與平均地權條例第42條第1項之立法意旨不符，是以依建築法第45條規定辦理之徵收似不宜免徵土地增值稅。」本部同意上開內政部意見。（財政部91/03/26台財稅字第0910014774號函）
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釋示函令標題
行水區水岸發展區土地非屬公共設施用地
釋示函令內容(如文號)
都市計畫法第32條及第42條對公共設施用地及土地使用分區均有明確之規定。行水區、水岸發展區為都市計畫法第32條第1項規定所劃定之使用分區，非屬都市計畫法第42條所規定之公共設施用地。（財政部77/04/07台財稅第770538981號函、內政部76/11/24台內營字第550443號函）
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釋示函令標題
法院拍賣之土地使用分區部分為住宅區部分為道路用地如何徵免稅釋疑
釋示函令內容(如文號)
二、本案經函准內政部86/10/21台（86）內地字第8609829號函略以：「依都市計畫法指定之公共設施保留地在未徵收前之移轉，準用被徵收土地免徵土地增值稅，為土地稅法第39條第2項所明訂，本件法院拍賣土地，其使用分區為部分住宅區、部分道路用地；其屬道路用地部分既屬都市計畫公共設施保留地，其拍賣移轉時自得依上開規定，免徵土地增值稅；至本案土地因未辦分割登記，致屬道路用地部分之面積、地價均不甚明確之問題，宜請稅捐稽徵機關依平均地權條例施行細則第三條及地籍、地價與都市計畫訂樁作業聯繫要點有關規定，儘速協調當地主管機關辦理訂樁及地籍分割登記等事宜」，本部同意內政部上開意見。三、又基於稽徵業務考量，本案於道路用地部分未辦分割登記前，可先按一般用地稅率核課土地增值稅，俟分割完畢後，再就其屬公共設施保留地部分辦理退稅。（財政部86/11/08台財稅第861924671號函）
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釋示函令標題
計劃以市地重劃方式取得之公共設施保留地移轉無免稅之適用
釋示函令內容(如文號)
主旨：林○○君申報移轉○○地號土地，經都市計畫劃設為學校及道路用地，並經發布實施在案之公共設施保留地，因位於後期發展區，依都市計畫書規定原則上應以市地重劃方式取得，於土地所有權移轉時，應無土地稅法第39條第2項免徵土地增值稅規定之適用。說明：二、土地稅法第39條第1項「被徵收之土地，免徵其土地增值稅。」及同條第2項前段「依都市計畫法指定之公共設施保留地尚未被徵收前之移轉，準用前項規定，免徵土地增值稅。」之規定，其立法意旨係公共設施保留地被徵收時既可免徵土地增值稅，徵收前之移轉亦應免稅，以維租稅公平。是以，適用該條文第2項免徵土地增值稅之土地，必須符合「係依都市計畫法指定之公共設施保留地，且該公共設施保留地將由政府依法以徵收方式取得」之要件。三、本案經函准內政部86/11/11台（86）內地字第8686141號函略以，公共設施保留地如以市地重劃方式取得，地主仍將參與分配土地權利，及適用同條文第4項「經重劃之土地，於重劃後第1次移轉時，其土地增值稅減徵40％。」之規定，因此政府以徵收方式取得公共設施保留地及以重劃方式取得，對地主權利損益情形有別。又該部86/09/27台（86）內營字第8607384號函略以：「本案土地既經○○市政府工務局函稱都市計畫係劃設為學校及道路用地，並經該府發布實施在案，自屬公共設施保留地。惟因位於○○市後期發展區，該發展區依都市計畫書規定，應配合居住密度與容納人口，訂定土地使用分區管制要點，以市地重劃實施整體開發，故其範圍內之公共設施保留地，除情況特殊，經循都市計畫變更程序，增列徵收取得之規定外，原則上應以市地重劃方式取得。」準此，本案公共設施保留地，既無須經由政府以徵收方式取得，自不能準用「被徵收之土地，免徵其土地增值稅」之規定。（財政部86/12/16台財稅第861930297號函）
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釋示函令標題
編定為國中預定地之非都市土地移轉無免稅之適用
釋示函令內容(如文號)
王○○先生所有○○地號等2筆非都市土地，其編定使用種類為特定農業區特定目的事業用地（○○國中預定地），既非依都市計畫指定之公共設施保留地，移轉時自無土地稅法第39條第2項免徵土地增值稅規定之適用。（財政部87/03/25台財稅第871936242號函）
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釋示函令標題
使用分區載為公園用地但備註變為住宅區恢復公園計畫在審議中之土地移轉不予免稅
釋示函令內容(如文號)
陳○○君所有○○地號土地，其都市計畫土地使用分區證明雖記載為「公園用地」，惟備註「本公園用地變更為住宅區用地，其附帶條件二、至民國86年5月11日屆滿，目前已辦理通盤檢討『恢復原計畫公園用地』正由省都委會審議中。」應無土地稅法第39條第2項免徵土地增值稅之適用。（財政部87/06/22台財稅第870432631號函）
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