土地稅法第39-2條（農業用地移轉應否課稅規定）釋函(三)
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釋示函令標題
共有土地分割後價差在1平方公尺以上申請不課稅者需檢附農地農用證明
釋示函令內容(如文號)
關於共有耕地如依共有人應有部分之比例辦理共有物分割，應否檢附農業用地作農業使用證明書一案，請依內政部會商結論辦理。（財政部89/12/21台財稅第0890080440號函）
附件：內政部89/12/13台（89）內地字第8962386號函
主旨：關於共有耕地如依共有人應有部分之比例辦理共有物分割，得否免依農業發展條例第31條規定檢附農業用地作農業使用證明書乙案，請依說明二辦理。說明：二、案經本部邀集行政院農業委員會等有關機關會商獲致結論：「按『數人共有多筆土地，經共有人協議分割，由共有人各取得其中1筆或數筆土地者，倘按其應有部分之比例分配，價值顯不相當者，依其價值按其應有部分比例分配，仍不失為以原物分配於各共有人。』前經法務部85/10/04法八五律決25473號函釋示有案，故有關耕地共有物分割面積或價值差額在1平方公尺以上時，仍係屬以原物分配於各共有人，應不受農業發展條例第31條規定之限制，是以，共有耕地辦理共有物分割登記，倘按其應有部分之比例分配，縱分割後各人取得之土地價值多於分割前應有部分價值在1平方公尺以上者，亦無需檢附農業用地作農業使用證明書。惟依平均地權條例施行細則第65條規定及本部71/11/11台內地字第119534號函釋，分別共有土地分割後，各人取得之土地價值少於其分割前應有部分價值在1平方公尺以上者，即須申報移轉現值，繳納土地增值稅；又農業發展條例第37條第1項規定：『作農業使用之農業用地，移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅。』綜上說明，共有耕地依應有部分之比例辦理分割，分割後各人取得之土地價值差額在1平方公尺以上者，仍屬以原物分配於各共有人，無需檢附農業用地作農業使用證明書；但對於依上開規定，申請不課徵土地增值稅之需要，仍應檢附農業用地作農業使用證明書。」
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釋示函令標題
農業發展條例施行細則第2條第2項執行疑義之會議決議
釋示函令內容(如文號)
檢送行政院農業委員會90年3月20日召開「研商農業發展條例施行細則第2條第2項（編者註：94年修正為第14條之1）執行事宜」會議紀綠。（財政部90/05/08台財稅字第0900452812號函）
附件：行政院農業委員會90/04/06（90）農企字第900010118號函
檢送本會召開「研商農業發展條例施行細則第2條第2項執行事宜」會議紀錄乙份。
案由一：都市（特定區）計畫土地使用分區名稱不同於農業區或保護區，但與農業區或保護區之使用管制無異者，是否有農業發展條例第31條、第37條及第38條之適用？決議：一、財政部74年曾函釋略以台北縣東北角海岸風景特定區內之生態、地質、景觀、古蹟、海域資源及一般保護區均屬都市計畫保護區，故各縣市都市（特定區）計畫之各種保護區，仍得有農業發展條例第31條、第37條及第38條之適用。案由二：持憑仍於有效期間內之「農業用地作農業使用證明書」或「符合土地使用管制規定證明書」第二度辦理農業用地所有權移轉登記或申請賦稅減免優惠，是否可予以接受抑或需另行申請證明書？決議：一、農業用地作農業使用證明書明定有效期間6個月，係課予申請證明書者需於6個月內完成賦稅減免之申請及土地移轉登記等手續，並非指該證明書之證據力持續6個月。如該辦法第19條「申請人取得農業用地作農業使用證明書後，未於6個月內辦理第3條規定之事項者，該證明書自動失其效力。」二、該證明書之作用係在證明所申請之土地在該證明書核發之時點，係作農業使用無誤。若以不同時點及不同所有人之證明書，作為是否符合農業發展條例第31條、第37條及第38條等規定之證明文件，因時點及權利主體之不同，其證據力恐有瑕疵。因此，持憑「農業用地作農業使用證明書」或「符合土地使用管制規定證明書」辦理「農業用地作農業使用認定及核發證明辦法」第3條規範各項業務後，如又再度為辦理前開事項時，應另行申請證明書。
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釋示函令標題
都市計畫農業區建地目土地供農用者可核發農地農用證明
釋示函令內容(如文號)
檢送行政院農業委員會有關都市計畫農業區「建」地目土地供種植農作物使用，是否符合都市計畫土地使用分區管制相關法令規定之釋函1份。（財政部90/10/12台財稅字第0900057110號函）
附件：行政院農業委員會90/10/03（90）農企字第900152024號函
主旨：有關都市計畫農業區「建」地目土地供種植農作物使用，是否符合都市計畫土地使用分區管制相關法令規定案。說明：二、內政部營建署前開函釋（編者註：90/09/24九十營署都字第057394號函）略以：「按都市計畫法臺灣省施行細則第30條第2款規定，都市計畫農業區『建』地目之土地及建築物，除作居住使用及建築物之第1層得作小型商店及飲食店外，不得違反農業區有關土地使用分區之規定；其土地如供種植農作物使用，與同施行細則第29條農業區為保持農業生產而劃定，應保持農業生產之規定相符，應符合都市計畫土地使用分區管制相關法令規定。」三、準此，都市計畫農業區「建」地目土地，如實際供種植農作物使用而未閒置不用者，應符合農業發展條例第3條第1項第12款有關「農業使用」之定義，得核發農業用地作農業使用證明書。
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釋示函令標題
細部計畫未完成惟已發照建築者尚非無法依變更後之用地使用
釋示函令內容(如文號)
檢送內政部對於農業發展條例施行細則第2條第2項（編者註：94年修正為第14條之1）有關「在依法應完成之細部計畫尚未完成，無法依變更後之用地使用」乙詞核釋函1份。（財政部91/03/20台財稅字第0910452221號函）
附件：內政部91/02/26內授營都字第0910003735號函
主旨：貴府函詢農業發展條例施行細則第2條第2項規定適用疑義乙案。說明：按農業發展條例施行細則第2條第2項規定：「前項農業用地經依法律變更編定為非農業用地，在依法應完成之細部計畫尚未完成，無法依變更後之用地使用，經上開法律主管機關認定仍應依原來農業用地使用分區別或用地別管制使用者，…」，其中有關「在依法應完成之細部計畫尚未完成，無法依變更後之用地使用」乙詞，係指因細部計畫尚未發布實施，致使該地區土地無法依變更後之使用分區別申請建築使用而言。本案15處都市計畫地區之細部計畫雖尚未完成，惟依貴府來函說明二所敘，該等地區貴府均已依都市計畫法第17條第2項但書規定發照建築在案，核與上開規定要件不合，應無旨揭條例施行細則第2條第2項規定之適用。
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釋示函令標題
多筆農地併計基地面積興建農舍後農地已移轉者農舍及基地可否併同移轉釋疑
釋示函令內容(如文號)
檢送行政院農業委員會有關農業發展條例及相關配套法案於89年1月26日公布施行前，以多筆農地合併計算基地面積興建農舍，但配合申請興建農舍之農地業已移轉他人，則該農舍及其坐落之農地可否併同移轉案之會議決議1份。（財政部91/04/26台財稅字第0910022763號函）
附件：行政院農業委員會91/04/17農企字第0910010047號函
主旨：有關農業發展條例及相關配套法案於89年1月26日公布施行前，以多筆農地合併計算基地面積興建農舍，但配合申請興建農舍之農地業已移轉他人，則該農舍及其坐落之農地可否併同移轉案。說明：二、鑒於農業發展條例暨相關配套法案於89年1月26日公布施行前，對合併計算農舍建蔽率之配合耕地並未限制移轉，且農業發展條例第18條第4項僅規範「農舍應與其坐落用地併同移轉或併同設定抵押權」，所稱「坐落用地」應僅限於該農舍興建之坐落基地；因此，（一）對於修法前配合申請興建農舍之耕地如未移轉他人，且實際興建農舍之面積及其使用並未超過原核准興建農舍之面積及核定用途使用者，則該農舍坐落之耕地得核發「農業用地作農業使用證明書」，另該配合申請之耕地應依「農業用地興建農舍辦法」第9條規定辦理。（二）對於修法前配合申請興建農舍之耕地如有部分或全部移轉他人，雖實際興建農舍之面積及其使用並未超過原核准興建農舍面積及原核定用途使用，但其餘90％之耕地，業已無法由原所有權人作農業使用，則該農舍坐落之耕地得核發「耕地符合土地使用管制規定證明書」。三、旨揭案件請依前開會議決議辦理。
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釋示函令標題
贈與農地課稅後經查不符調整原地價規定而補稅時如義務人死亡且符規定時可由權利人補申請不課稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：杜××君贈與杜○○君等2人坐落○○地號等5筆土地，原依土地稅法第39條之2第4項規定核課土地增值稅，嗣後查與上揭規定不合，經更正原地價並補徵土地增值稅，因義務人（贈與人）已死亡，可否由權利人單獨申請不課徵土地增值稅案，如經查明上開土地於移轉時，確符合土地稅法施行細則第57條第2項規定要件，且於補徵稅款繳納期間內補行申請，應准予受理。（財政部92/08/28台財稅字第0920477698號函）
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釋示函令標題
於農用證明核發前申報移轉嗣於繳納期屆滿前補附證明者准不課土增稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：劉君申報移轉土地，申請不課徵土地增值稅案，如其申請係由權利人與義務人共同提出，且經查明符合土地稅法第39條之2第1項規定，應准予不課徵土地增值稅。說明：三、本案劉君申請（92年7月4日）農業用地作農業使用證明書未經核發前即申報移轉（92年7月23日）○○地號土地，經按一般稅率核課土地增值稅，嗣當事人於土地增值稅繳納期間屆滿前，補附核發日期（92年7月28月）在申報日後之農業用地作農業使用證明書，申請不課徵土地增值稅，應有土地稅法第39條之2第1項不課徵土地增值稅之適用。（財政部92/12/29台財稅字第0920479375號函）
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釋示函令標題
農地作農業使用之認定應以89年修法生效時整筆土地均作農業使用為要件
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關農業用地於土地稅法89年1月28日修正生效時，部分末作農業使用，嗣經依法分割，其可否准依土地稅法第39條之2第4項規定以該修正施行日當期之公告現值為原地價，及如何確認當時之土地使用情形一案。說明：二、查土地稅法第39條之2第4項有關原地價調整規定之適用，應以土地稅法89年1月28日修正生效時，該土地仍「作農業使用之農業用地」為適用範圍，前經本部89年11月8日台財稅第0890457297號函釋有案。另依行政院農業委員會90年4月11日（90）農企字第900114527號函說明二：「查農業發展條例第31條明定『耕地之使用，應符合區域計畫法或都市計畫法土地使用分區管制之相關法令規定，始得辦理所有權移轉登記。』準此，應以耕地整筆土地均符合土地使用分區管制規定，始得辦理所有權移轉登記，方符法制。」同函說明四：「……依農業發展條例第16條第1款所為之分割移轉，應以分割前整筆土地無違規使用情事，始得為之。」又農政單位受理申請核發農業用地作農業使用證明書，亦係以該宗整筆土地符合「作農業使用之農業用地」為要件。參據上述規定，土地稅法第39條之2第4項有關「作農業使用之農業用地」之認定，應以該農業用地於89年1月28日土地稅法修正生效時，整筆土地均作農業使用為要件。惟於89年1月28日土地稅法修正生效時，整筆土地中若有部分未作農業使用，嗣後經分割之情形，如經查明分割後之整筆土地，符合前揭土地稅法89年1月28日修正生效時「作農業使用之農業用地」要件者，得依分割後之整筆土地之使用情形，予以審認適用土地稅法第39條之2第4項之規定。另依土地稅法第39條之2第1項規定，不課徵土地增值稅之土地承受人，於其具有土地所有權之期間內，曾經查獲該土地未作農業使用，依同條第2項規定，於再移轉時應課徵土地增值稅之案件，如該筆土地僅部分未作農業使用，且於再移轉前已依法分割，應僅就未作農業使用之各該筆土地，課徵土地增值稅。（財政部93/04/21台財稅字第0930450128號函）
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釋示函令標題
依法應完成細部計畫尚未完成無法依變更後之用地使用之認定
釋示函令內容(如文號)
檢送內政部94年1月13日召開「研商基隆市政府函詢農業發展條例施行細則第2條第2項（編者註：現行細則第14條之1第1款）規定所稱『依法應完成之細部計畫尚未完成，無法依變更後之用地使用』認定事宜」會議紀錄乙份。（財政部94/02/14台財稅字第09404511560號函）
附件：內政部94/01/25內授營都字第0940081340號函
主旨：檢送本部94年1月13日召開「研商基隆市政府函詢農業發展條例施行細則第2條第2項規定所稱『依法應完成之細部計畫尚未完成，無法依變更後之用地使用』認定事宜」會議紀錄乙份。研商基隆市政府函詢農業發展條例施行細則第2條第2項規定所稱「依法應完成之細部計畫尚未完成，無法依變更後之用地使用」認定事宜會議結論：（一）有關農業發展條例施行細則第2條第2項所稱「依法應完成之細部計畫尚未完成，無法依變更後之用地使用」乙節，係指細部計畫尚未發布實施，且無法依都市計畫法第17條第2項但書規定核發建築執照而言。至計畫地區如已得依上開但書規定核發建築執照，惟個案因可歸責於土地所有權人之原因，致無法申請建築使用者，如畸零地得合併建築、裏地得整合開發或雖受限於坡度限制惟可整體配置使用等情形，仍非屬上開細則規定所稱之「無法依變更後之用地使用」。
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釋示函令標題
農發條例施行細則第14條之1發布後土地使用分區證明書應註明之事項
釋示函令內容(如文號)
內政部函為關於農業發展條例施行細則第14條之1修正發布後，都市計畫主管機關應如何出具土地使用分區證明文件案，茲檢附該部函影本1份。（財政部94/07/11台財稅字第09400319850號函）
附件：內政部94/06/30台內營字第0940084214號函
關於農業發展條例施行細則第14條之1修正發布後，都市計畫主管機關應如何出具土地使用分區證明文件乙案。說明：二、上開細則第2條第2項業經行政院農業委員會於94年6月10日修正發布，並調整條次為第14條之1，規定農業用地經依法律變更為非農業用地後，除上開細則第2條第2項原已規定有關依法應完成之細部計畫尚未完成，未能准許依變更後計畫用途使用者，得享有稅捐優惠外，並將其屬已發布細部計畫地區，都市計畫書規定應實施市地重劃或區段徵收，於公告實施市地重劃或區段徵收計畫前，未依變更後之計畫用途申請建築使用者，一併納入稅捐優惠範圍。為利執行，都市計畫主管機關依上開細則第14條之1出具土地使用分區證明文件時，仍宜延續既有操作機制，由都市計畫主管機關會同建築管理機關認定該土地符合上開細則第14條之1第1款或第2款規定後，於其土地使用分區證明書內予以註明：「依法應完成之細部計畫尚未完成，未能准許依變更後計畫用途使用」或「已發布細部計畫地區，都市計畫書規定應實施市地重劃或區段徵收，於公告實施市地重劃或區段徵收計畫前，未依變更後之計畫用途申請建築使用」，以資明確。
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