土地稅法第39-2條（農業用地移轉應否課稅規定）釋函(五)
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釋示函令標題
修法前已變更編定為非農地縱仍作農業使用亦無調整原地價規定之適用
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關貴市後期發展區土地，於89年1月28日土地稅法修正施行前，如已經變更編定非屬同法施行細則第57條第1項規定之農業用地，縱仍繼續作農業使用，應無土地稅法第39條之2第4項有關以該修正施行日當期之公告土地現值為原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅規定之適用。說明：三、本部90/05/04台財稅字第0900452810號令業已就土地稅法第39條之2第四項所定農業用地，依法予以釋明應以土地稅法89年1月28日修正公布生效時，該土地符合同法施行細則第57條第1項所定之農業用地為適用範圍。至於有關「農業用地經依法律變更編定為非農業用地，在依法應完成之細部計畫尚未完成，無法依變更後之用地使用，經上開法律主管機關認定仍應依原來農業用地使用分區別或用地別管制使用者，得適用本法第39條之2第1項規定，不課徵土地增值稅。」係同法施行細則第57條第2項（編者註：現為第57條之1）之特別規定，其與土地稅法第39條之2第4項規定之適用無涉。故上述令釋，併予闡明「倘土地稅法89年1月28日修正公布生效時，該土地業經依法律變更編定為非農業用地，縱其尚未完成細部計畫或已完成細部計畫而尚未開發完成，均無土地稅法第39條之2第4項原地價認定規定之適用。」併予敘明。（財政部91/12/10台財稅字第0910457622號函）
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釋示函令標題
修法前判決確定修法後辦移轉登記之農地如符規定再移轉時可調整原地價
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關土地稅法第39條之2修正公布前經法院判決確定，而修法後始完成所有權移轉登記之農業用地，於再次申報移轉時，可否適用土地稅法第39條之2第4項規定以該修正施行日當期之公告土地現值為原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅一案。說明：三、本案李○○君等5人於84年11月18日持憑72年10月11日確定之法院判決書單獨申報坐落○○地號土地，雖於90年3月28日始完成所有權移轉登記，惟依土地稅法第30條第1項第4款規定仍應以法院起訴日（71年8月26日）之公告土地現值為移轉現值，上開土地稅法第39條之2第4項之立法意旨，係為避免取巧者於本法修正施行前申報移轉，藉以提高原地價，規避修法後移轉時應納之土地增值稅，故規定計徵土地增值稅之原地價，一律以該修正施行日當期之公告土地現值為準，本案李君等於90年4月25日再次移轉時，其前次移轉現值既係修正施行日前之公告土地現值，如經查明其於土地稅法89年1月28日修正公布生效時為作農業使用之農業用地，其依法應課徵土地增值稅時，應有上開法條規定之適用。（財政部90/07/11台財稅字第0900453979號函）
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釋示函令標題
土地於修法後分割價差在公告現值1平方公尺單價以下再移轉時可調整原地價
釋示函令內容(如文號)
主旨：陳○○君所有農業用地，經分割後移轉，依法應課徵土地增值稅時，其原地價如何認定一案。說明：二、查「作農業使用之農業用地，於本法中華民國89年1月6日修正施行（89年1月28日生效）後第1次移轉，或依第1項規定取得不課徵土地增值稅之土地後再移轉，依法應課徵土地增值稅時，以該修正施行日當期之公告土地現值為原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅。」為土地稅法第39條之2第4項所明定。有關陳○○君所有土地於89年9月經共有土地分割，其分割後取得土地價值之差額在公告土地現值1平方公尺單價以下，可免提出共有土地分割現值申報，如該土地符合上開條項規定，於分割後再移轉，依法應課徵土地增值稅時，仍應以該修正施行日當期之公告土地現值為原地價，計算漲價總數額。（財政部90/08/01台財稅字第0900455002號函）
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釋示函令標題
有關調整原地價之適用不以出售予自然人為限
釋示函令內容(如文號)
土地稅法第39條之2第4項有關以該修正施行日當期之公告土地現值為原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅規定之適用，依同條項規定其要件為「作農業使用之農業用地，於本法中華民國89年1月6日修正施行後第1次移轉，或依第1項規定取得不課徵土地增值稅之土地後再移轉，依法應課徵土地增值稅。」準此，上開條項規定之適用，並不以出售予自然人為限，出售土地予法人合於上述條項規定者，仍得依上述規定辦理。（財政部90/12/14台財稅字第0900457418號令）
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釋示函令標題
農地設典應無調整原地價規定之適用
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於貴轄呂張○○女士所有○○地號等2筆土地設定典權，可否適用土地稅法第39條之2第4項規定一案。說明：二、農業用地設定典權，非屬土地所有權之移轉，應無土地稅法第39條之2第4項規定之適用；惟嗣後出典人無力回贖，而由典權人取得土地所有權時，如經查明符合上開條項規定要件，應可追溯適用該條項規定，則本案土地設典時與典權人取得土地所有權時，其分別以前次移轉現值及89年1月28日之公告土地現值為原地價核計土地增值稅之差額稅款，應准予退還。（財政部90/12/24 台財稅字第0900457414號函）
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釋示函令標題
農地移轉經核准不課稅者如符規定其原地價得調整註記
釋示函令內容(如文號)
有關作農業使用之農業用地於土地稅法（平均地權條例）89年1月28日修正公布生效後移轉經核准不課徵土地增值稅之土地，如經認定符合土地稅法第39條之2（平均地權條例第45條）第4項所定，於該修正公布生效日作農業使用之農業用地要件者，其土地卡及地價冊中之原地價，得依上述條項規定調整註記。（財政部91/02/05台財稅字第0910450669號令）
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釋示函令標題
配偶相互贈與農地適用本法第39條之2第4項釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關配偶相互贈與之農業用地，得否由當事人主張適用土地稅法第39條之2第4項規定課徵土地增值稅一案。說明：二、查本部86年11月20日台財稅第861926494號函略以：「關於夫妻間相互贈與之土地，同時符合土地稅法第28條之2及同法第39條之2第1項規定時，……揆之上開立法意旨，尚無優先適用同法第28條之2之原意。是以，夫妻間相互贈與之土地，如同時符合上開2條文之規定時，得由當事人選擇適用。」參據上述規定，配偶相互贈與之農業用地，如同時符合土地稅法第28條之2及同法第39條之2第4項規定時，亦得由當事人選擇適用。至得否申請墊高前次移轉現值後再依同法第39條之2第1項規定申請不課徵土地增值稅乙節，請參照本部91年2月5日台財稅字第0910450669號令辦理。（財政部92/10/15台財稅字第0920453832號函）
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釋示函令標題
農地移轉不課稅經分割合併再移轉後農地農用證明被撤銷補稅時如符規定可調整原地價
釋示函令內容(如文號)
主旨：黃○○君移轉所有坐落○○地號土地，經核准依土地稅法第39條之2第1項規定不課徵土地增值稅，且辦竣移轉登記，嗣經數次分割、合併再移轉其中數筆土地後，原核發之農業用地作農業使用證明書經農業機關撤銷，應如何補徵土地增值稅一案。說明：二、依土地稅法第39條之2第1項規定，作農業使用之農業用地，移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅。次查在稅捐核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵，稅捐稽徵法第21條第2項明文規定。本案黃○○君於89年4月7日申報移轉所有旨揭土地與張○○君，經核准依土地稅法第39條之2第1項規定不課徵土地增值稅，且辦竣移轉登記，嗣原核發之農業用地作農業使用證明書經農業機關撤銷，是以，該土地於移轉時，顯已不符合上述土地稅法所定作農業使用之農業用地要件，該原依上述規定核定不課徵之土地增值稅，自應依稅捐稽徵法第21條第2項規定補徵。上述補徵，亦屬土地稅法第39條之2第4項規定「依法應課徵土地增值稅」之案件，其原地價之認定，自宜本於職權審查該土地是否符合該條第4項規定要件，據以辦理。（財政部91/04/02台財稅字第0910452227號函）
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釋示函令標題
配偶相互贈與或依信託取得不課稅農地經法院拍賣課稅時如符規定可調整原地價
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關土地稅法第39條之2修正施行後，依第28條之2配偶相互贈與及依信託取得不課徵土地增值稅之農業用地，復經法院拍賣依法應課徵土地增值稅時，可否適用土地稅法第39條之2第4項規定以該修正施行日當期之公告土地現值為原地價，計算漲價總數額一案。說明：二、土地稅法第39條之2第4項有關以土地稅法修正施行日當期之公告土地現值為原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅規定之適用，應以土地稅法89年1月28日修正公布生效時，該農業用地仍作農業使用為要件，符合上開規定要件者即應准依據上揭條項規定，認定其原地價，據以核課土地增值稅。三、本案鄭○○君於89年2月14日依土地稅法第28條之2配偶相互贈與不課徵土地增值稅規定取得坐落○○地號土地，嗣於92年5月1日經○○地方法院拍賣；另蘇○○等2人於89年3月12日因信託取得坐落○○地號等2筆土地後，於92年5月28日經××地方法院拍賣，如經查明該2案土地於土地稅法第89年1月28日修正公布生效時為作農業使用之農業用地，其依法應課徵土地增值稅，應有上開條項規定之適用。（財政部92/08/22台財稅字第0920477206號函）
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釋示函令標題
申報土地移轉後申請調高原地價並退稅可否加計利息退還釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關○○公司依土地稅法第28條規定申報移轉○○地號等41筆土地，嗣依同法第39條之2第4項規定申請調高原地價，並退還溢繳土地增值稅，是否應加計利息一併退還一案。說明：二、依土地稅法第39條之2第4項規定，作農業使用之農業用地，於89年1月6日修正施行後第1次移轉，或依第1項規定取得不課徵土地增值稅之土地後再移轉，依法應課徵土地增值稅時，以該修正施行日當期之公告土地現值為原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅。次依本部89年9月6日台財稅第0890056498號函規定，前開土地移轉時，稽徵機關應本於職權依據上揭規定認定原地價，據以核課土地增值稅。準此，如稽徵機關未按前開規定認定原地價，而仍依同法第31條第1項第1款計徵土地增值稅者，係屬稅捐稽徵法第28條適用法令錯誤之情形，應有本部89年6月3日台財稅第0890453334號函規定，加計利息一併退還之適用。（財政部93/12/17台財稅字第09304560970號函）
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