土地稅法第39條（土地重劃及被徵收之減免）釋函(四)
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釋示函令標題
住宅區供公共通行之巷道土地按公告現值售予政府無免稅之適用
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於武○○女士所有供公共通行之既成巷道土地，自願按公告土地現值之價格售與政府，因該土地使用分區為住宅區，非屬都市計畫道路，可否適用土地稅法第39條第2項（編者註：現行法第3項）免徵土地增值稅一案。說明：二、本案經函准內政部86/01/28台（86）內地字第8601118號函略以：「查本部85/10/21（85）台內營字第8585950號函『研商都市計畫地區既成道路內私有土地辦理徵收補償應依何程序辦理』會議結論：『既成道路如屬都市計畫住宅區、商業區或其他使用分區之土地，徵收作為道路使用，核與都市計畫法第52條規定不符。惟上開屬都市計畫住宅區、商業區或其他使用分區之既成道路，如確有徵收作道路使用之需要，應依法先行變更都市計畫為道路用地後，再行辦理徵收，以資適法。』準此，本案土地其都市計畫使用分區為住宅區，在未完成都市計畫變更程序前，尚非屬平均地權條例第42條第2項所稱『依法得徵收之私有土地』，似無免徵土地增值稅之適用。」，本部同意上揭內政部意見。（財政部86/02/14台財稅第861883612號函）
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釋示函令標題
非公共設施用地按徵收補償標準讓售不得免徵土地增值稅
釋示函令內容(如文號)
有關都市計畫編定為非公共設施用地，因政府急需使用該土地興辦公共設施，在未完成都市計畫變更之前，土地所有權人願意按徵收補償標準讓售者，可否適用土地稅法第39條第2項（編者註：現行法第3項）規定免徵土地增值稅疑義案，請依內政部86/02/24台（86）內地字第8674205號函之會商結論辦理。（財政部86/03/19台財稅第861888371號函）
附件：內政部86/02/24台（86）內地字第8674205號函
案經本部邀集法務部、財政部、交通部、台灣省政府地政處等機關會商獲致結論如次：（一）查都市計畫法第48條及第52條分別規定：「依本法指定之公共設施保留地供公用事業設施之用者，由各該事業機構依法予以徵收或購買；其餘由該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所依左列方式取得之：一、徵收。二、區段徵收。三、市地重劃。」「都市計畫範圍內，各級政府徵收私有土地或撥用公有土地，不得妨礙當地都市計畫。……」故都市計畫內之非公共設施用地，在未完成都市計畫變更為公共設施用地程序前，不得辦理徵收。本案政府亟需使用非公共設施用地興辦公共設施，所有權人並願意按徵收補償標準讓售者，依上開規定，該土地既尚未完成都市計畫變更程序，尚非屬平均地權條例第42條第2項所稱「依法得徵收之私有土地。」
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釋示函令標題
加油站用地移轉與公司者無免稅之適用
釋示函令內容(如文號)
主旨：××公司申報移轉其所有土地使用分區為「加油站用地」之土地與○○公司，應無土地稅法第39條第3項免徵土地增值稅規定之適用。說明：二、本案准內政部87/07/06台（87）內地字第8782740號函略以：「按『被徵收土地，免徵其土地增值稅。依法得徵收之私有土地，土地所有權人自願按公告土地現值之價格售與需地機關者，準用前項規定。』為平均地權條例第42條所明定，另查政府機關（構）、私人團體舉辦都市計畫公共設施實質建設事業及用地取得方式，都市計畫法第30條、第48條及第53條已明訂。本案加油站用地既經○○市政府依都市計畫法第53條規定代為收買，已無同法第48條由政府機關（構）徵收之適用。又承買人為○○公司，既非政府機關，亦非國營事業，實難謂為『需地機關』。是以，本案似無上開條例免徵土地增值稅之適用。」本部同意上開意見。（財政部87/07/16台財稅第870491891號函）
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釋示函令標題
應以重劃方式開發之道路用地售予政府不予免稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於○○地號土地，經都市計畫編定為道路用地並規定應以重劃方式辦理開發，因政府無法辦理重劃，土地所有權人自願依徵收條件將該土地售予○○市政府，可否適用土地稅法第39條第3項規定免徵土地增值稅乙案。說明：二、本案准內政部87/09/11台（87）內地字第8793416號函略以：「按『……都市計畫中屬後期發展區之土地，都市計畫書既規定以市地重劃方式整體開發，否則不得發照建築，自應依都市計畫書規定以市地重劃方式辦理。惟在實施市地重劃前範圍內公共設施用地確有先行興闢之必要，又無法協調土地所有權人同意先行提供使用，擬以其他方式取得時，應先循都市計畫變更程序，修正計畫書所訂開發方式後為之。』為本部83/08/30台內營字第8388305號函所明定，並以本部87/01/13台內營字第8771063號函補充規定。查本案土地經都市計畫編定為道路用地，並規定應以市地重劃方式辦理開發，揆諸上開函釋意旨，本案土地仍應以市地重劃方式辦理，尚難認定為平均地權條例第42條第2項規定之『依法得徵收之私有土地』。」請依該部意見辦理。（財政部87/09/22台財稅第871966141號函）
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釋示函令標題
協議價購公共設施用地外剩餘之畸零地一併售與需地機關者免稅
釋示函令內容(如文號)
貴市以協議價購方式取得各道路公共設施用地，而道路外剩餘之畸零地如經查明符合土地法第217條得一併徵收之規定，並按協議當年之公告土地現值（編者註：平均地權條例第42條第3項已修正為按徵收補償價格）售與需地機關者，應准適用土地稅法第39條第3項規定免徵土地增值稅。（財政部89/05/26台財稅第0890453875號函）
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釋示函令標題
將水利會灌溉需用之土地與水利會交換土地者免稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關○○農田水利會因圳路改道，以其所有土地與林○○君所有○○地號土地交換，林君換出之土地可比照土地稅法第39條第3項（平均地權條例第42條第3項）規定免徵土地增值稅一案。說明：二、案經本部函准內政部90/04/30台（90）內地字第9006774號函，略以：「…本案林○○先生所有土地依案附資料係特定農業區水利用地，且為農田水利會灌溉排水所需用，應屬『依法得徵收之私有土地』，又土地交換應屬民法債篇之『互易』，依民法第398條『當事人雙方約定互相移轉金錢以外之財產權者，準用關於買賣之規定』觀之，似合於『售與需地機關』之要件。」本部同意上開內政部意見。（財政部90/05/04台財稅字第0900025302號函）
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釋示函令標題
土地按公告現值售與需地機關申報時未檢附證件者嗣後退稅不加計利息
釋示函令內容(如文號)
依土地稅法第39條第3項規定得免徵土地增值稅之案件，當事人於申報土地移轉現值時，如未依本部75/12/23台財稅第7581936號函規定檢附按公告土地現值價購土地之契約書及該土地為依法得徵收之法令依據，申請免徵者，嗣後申請退稅，應無本部89/06/03台財稅第0890453334號函加計利息退還規定之適用。（財政部90/09/25台財稅字第0900455651號令）
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釋示函令標題
所稱依法得徵收之私有土地之認定
釋示函令內容(如文號)
檢送內政部有關平均地權條例第42條第3項規定「依法得徵收之私有土地」應如何認定之釋函乙份。（財政部90/09/05台財稅字第0900050772號函）
附件：內政部90/08/29台（90）內地字第9012403號函
主旨：有關平均地權條例第42條第3項規定「依法得徵收之私有土地」應如何認定乙案。說明：二、按平均地權條例第42條第3項規定，依法得徵收之私有土地，土地所有權人自願按徵收補償價格售與需地機關者，準用第1項規定，免徵其土地增值稅。上開「依法得徵收之私有土地」應如何認定疑義案，經本部90年8月16日邀集財政部賦稅署、交通部、經濟部水利處（編者註：已改為水利署）、臺北縣等部分縣市政府研商獲致結論如下：「（一）按土地徵收條例第11條規定：『需用土地人申請徵收土地或土地改良物前，除國防、交通、水利、公共衛生或環境保護事業，因公共安全急需使用土地未及與土地所有權人協議者外，應先與所有權人協議價購或以其他方式取得；所有權人拒絕參與協議或開會未能達成協議者，始得依本條例申請徵收。』，是於上開條例公布施行後，『協議價購』為需用土地人申請徵收之先行程序。又按平均地權條例第42條第3項規定，依法得徵收之私有土地，土地所有權人自願按徵收補償價格售與需地機關者，準用第1項規定，免徵其土地增值稅。故上開『依法得徵收之土地』，土地所有權人於申請免徵其土地增值稅時，需用土地人應協同向稅捐機關申請認定之。舉凡依土地徵收條例第3條所列各款事業所需之土地或其他法律規定得予徵收之土地，均為『依法得徵收之土地』。例如：都市計畫區內之公共設施用地、非都市土地經該管目的事業主管機關核准興辦者、或經需用土地人引據其他法律規定得徵收之土地均屬之。稅捐機關核發免稅證明時，如對『依法得徵收之土地』認定尚有疑義，應先洽該管直轄市或縣（市）政府地政主管機關協助認定之。（二）另因直轄市或縣（市）政府為所有權人依土地徵收條例第8條申請一併徵收時，認定是否符合一併徵收要件與否之准駁機關。故需用土地人於協議價購土地時，如土地所有權人認殘餘部分之面積過小或形勢不整，致不能為相當之使用，要求一併價購時，應由需用土地人邀同直轄市或縣（市）政府實地勘查，並請該管直轄市或縣（市）政府基於協助立場，於會勘時提供需用土地人該價購土地之殘餘部分是否確符合『面積過小或形勢不整，致不能為相當之使用者』之要件之專業意見，並列入紀錄，供作得否免徵其土地增值稅之參考。」
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釋示函令標題
以協議取得之土地在未經核發開發許可前不得免稅
釋示函令內容(如文號)
檢送內政部關於協議以價購或其他方式取得之土地，有非都市土地使用管制規則第11條應辦理使用分區變更或同規則第30條第3項規定之情形，該等土地在未經區域計畫擬定機關核發許可前，尚難謂為「依法得徵收之私有土地」而依平均地權條例第42條第3項規定免徵土地增值稅之釋函1份。（財政部91/01/03台財稅字第0900458051號函）
附件：內政部90/12/21台（90）內地字第9062392號函
主旨：關於協議以價購或其他方式取得之土地，有非都市土地使用管制規則第11條應辦理使用分區變更或同規則第30條第3項規定之情形，申請免徵土地增值稅疑義乙案。說明：二、為配合非都市土地使用管制規則修正及各區域計畫通盤檢討公告實施，並避免公共工程奉准徵收後，其開發計畫（土地使用計畫）未獲區域計畫委員會審議同意，而有未能依徵收計畫使用之虞，非都市土地有上開規則第11條應辦理使用分區變更或同規則第30條第3項規定之情形，應先依該規則土地使用分區變更章規定，經區域計畫委員會審議同意，並經區域計畫擬定機關核發開發許可後，再報請徵收。是該等土地在未經區域計畫擬定機關核發開發許可前，尚難謂為「依法得徵收之私有土地」而依平均地權條例第42條第3項規定免徵土地增值稅。三、本部90/08/29台（90）內地字第9012403號函說明二「（一）…稅捐機關於核發免稅證明時，如對『依法得徵收之私有土地』認定尚有疑義，應先洽該管直轄市或縣（市）政府地政主管機關協助認定之。」乙節，所稱地政主管機關係指直轄市或縣（市）政府。
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釋示函令標題
出售重劃土地超額分配部分可適用減徵增值稅規定
釋示函令內容(如文號)
主旨：重劃土地超額分配部分，於出售時，應為重劃後第1次移轉，可適用土地稅法第39條第2項（編者註：現行法為第4項）規定，減徵土地增值稅20％（編者註：現行法修正為40％）。說明：二、土地重劃後重行分配與原土地所有權人之土地，依平均地權條例第62條之規定，自分配結果確定之日起，視為其原有之土地。本案重劃土地超額分配部分，依上開規定既視為其原有之土地，於出售時，應可視為重劃後第1次移轉。（財政部68/11/08台財稅第37519號函）
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