土地稅法第39條（土地重劃及被徵收之減免）釋函(五)
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釋示函令標題
重劃土地減徵增值稅不包括重劃後始舉辦規定地價者在內
釋示函令內容(如文號)
經重劃之土地，依重劃後第1次移轉，申請減徵土地增值稅20﹪（編者註：現行法修正為40％）者，依平均地權條例施行細則第57條第1項（編者註：現行細則第60條）規定，應以舉辦第1次規定地價後辦理重劃之土地，且在平均地權條例施行後移轉者為限。本案陳○○君等於67年及68年間出售土地，既經查明係重劃後始行舉辦規定地價，應無上揭規定之適用。（財政部72/03/24台財稅第31948號函）
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釋示函令標題
聯合財產制於重劃後變更名義出售得適用減徵規定
釋示函令內容(如文號)
夫妻聯合財產制中，以妻名義登記之土地，辦理土地重劃後妻死亡，經更名登記為夫所有，其於移轉核課土地增值稅時，仍得適用土地稅法第31條第1項第2款規定，扣除重劃負擔費用及依同法第39條第2項（編者註：現行法為第4項）規定減徵土地增值稅20％（編者註：現行法修正為40％）。（財政部73/12/08台財稅第64446號函）
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釋示函令標題
平均地權條例第60條之1補充規定
釋示函令內容(如文號)
檢附內政部訂定「平均地權條例第60條之1、第81條及同條例施行細則第36條補充規定」，請查照轉行。（財政部78/02/02台財稅第780624752號函）
附件：平均地權條例第60條之1補充規定
一、本條所稱「實際分配之土地面積多（少）於應分配之面積」，係指重劃後實際分配之面積多（少）於重劃前登記簿所載面積
扣除重劃負擔面積後所剩之面積，其計算式如左：
（一）重劃後應分配之面積＝重劃前登記簿所載面積－全部負擔面積。
（二）全部負擔面積＝公共設施負擔面積＋抵付工程費用、重劃費用與貸款利息之土地面積。
二、市地重劃區內共同負擔之土地，應依規定評定重劃前、後地價。
三、市地重劃區內省、市縣（市）有土地，於重劃後應分配之面積未達最小分配面積標準二分之一，依法以現金補償時，無土地法第25條之適用。
四、市地重劃土地分配成果公告確定後，法院仍依重劃前標示拍賣，其差額地價應由原土地所有權人領取或繳納之。
五、參加市地重劃之土地所有權人死亡，除有土地法第73條之1情形外，其應領取之差額地價，應依民法第1151條、第1152條或第1177條、第1178條、第1185條規定辦理。市地重劃區土地所有權人之繼承人，依前項規定互推1人代表領取差額地價時，該代表應具足資代表權之證明文件。
六、市地重劃區內未繳納差額地價之土地，其所有權人申請抵押權設定登記時，登記機關應予受理。
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釋示函令標題
於修法前重劃修法後第1次移轉之土地仍可減徵40％
釋示函令內容(如文號)
有關土地稅法第39條第3項（編者註：現行法為第4項）及平均地權條例第42條第3項（編者註：現行法為第4項）修正公布施行前已重劃完成，而於上揭條項修正公布施行後第1次移轉之土地，得依前開法條規定其土地增值稅應有減徵40%之適用。（財政部83/06/22台財稅第831598581號函）
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釋示函令標題
日據時期重劃之土地於公告確定後第1次移轉可適用減徵規定
釋示函令內容(如文號)
主旨：曹○○所有貴市○○地號土地，係日據時期重劃之土地，於69年2月6日始經貴府完成清理公告確定，其於公告確定後第1次移轉，可否依土地稅法第39條第3項（編者註：現行法為第4項）規定減徵土地增值稅一案，復如說明二。說明：二、本案經函准內政部84/03/25台（84）內地字第8403665號函，略以：「本案據案附台北市政府財政局函稱：本市○○地號土地登記簿謄本備考欄記載，係日據重劃地區經本府69年2月6日清理公告確定，曹○○君於54年6月9日以買賣原因取得該地號土地所有權全部，且截至83年12月5日尚未移轉登記。如經查明符合平均地權條例施行細則第60條規定，自有減徵土地增值稅之適用。」本部同意依上開內政部意見辦理。（財政部84/04/17台財稅第841618319號函）
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釋示函令標題
土地重劃後分割免辦移轉申報者再移轉時可予減徵
釋示函令內容(如文號)
楊○○君所有重劃後經辦理共有物分割之土地，如其辦理共有土地分割登記時，依規定免為申報移轉現值及未享受土地增值稅之減徵者，該土地於分割登記後再移轉時，可視為重劃後第1次移轉，依土地稅法第39條第3項（編者註：現行法為第4項）規定減徵其土地增值稅。（財政部84/07/10台財稅第841633563號函）
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釋示函令標題
重劃後分割取得土地價值減少部分已減徵其餘土地再移轉時仍可減徵增值稅
釋示函令內容(如文號)
查共有土地分割後，各人所取得之土地價值與其分割前應有部分價值相等者，免徵土地增值稅，其價值減少者，就其價值減少部分課徵土地增值稅，為土地稅法施行細則第42條第2項所明定。本案蘇○○君所有重劃後土地，於83年4月辦理共有物分割，蘇君取得之土地價值減少部分，即應依法減除土地重劃費用及減徵土地增值稅，其餘土地於85年8月再移轉時，仍為重劃後第1次移轉，應依土地稅法第39條第3項（編者註：現行法為第4項）規定減徵。（財政部85/10/22台財稅第850614199號函）
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釋示函令標題
重劃後繼承之土地再移轉時不適用減徵規定
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關繼承原因發生在重劃後之土地，繼承人辦妥繼承登記後再移轉時，已非屬重劃後之第1次移轉，應無土地稅法第39條第3項（編者註：現行法為第4項），其土地增值稅減徵40％規定之適用。說明：二、經會商獲致結論略以：「查依平均地權條例第36條第1項但書規定：『因繼承而移轉者，不徵土地增值稅。』觀之，『繼承』應為移轉發生原因之一。又基於同條例第38條第2項末段規定『所稱前次移轉時申報之現值，於因繼承取得之土地再行移轉者，係指繼承開始時該土地之公告土地現值。』司法院大法官會議釋字第241號解釋以：『…已有因繼承而移轉之事實，於該土地被徵收時，既以繼承開始時之公告土地現值為計算土地漲價總數額之基礎，則其土地增值稅負在一般情形已獲減輕，故應依上開條例第42條第1項前段規定減徵土地增值稅40％，不適用同條但書減徵土地增值稅70％之規定。（編者註：徵收已改為免稅）上開財政部函符合前述法條之立法意旨，於租稅法律主義及公平原則無違，並不牴觸憲法。』另內政部67/09/08台（67）內地字第803726號函釋規定，平均地權條例第42條第1項但書所稱『移轉』應包括繼承移轉在內有案。揆諸前揭解釋精神，本案平均地權條例第42條（土地稅法第39條）第3項規定：『經重劃之土地，於重劃後第1次移轉時，其土地增值稅減徵40％。』所稱『重劃後第1次移轉』，自應解釋包括因繼承而移轉者。因此，繼承原因發生在重劃後之土地，繼承人於辦竣繼承登記後再行移轉時，已非屬重劃後之第1次移轉，應不適用減徵土地增值稅40％之規定」，爰予引據釋示如主旨。（財政部86/03/31台財稅第861888797號函）
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釋示函令標題
土地重劃增配並辦共有物分割後移轉可否減徵釋疑
釋示函令內容(如文號)
張林○○君所有重劃增配並嗣經辦理共有物分割之土地，於辦理共有土地分割時，其所取得之土地價值與其分割前應有價值相等部分，性質上為原物之分配，且既未享受土地增值稅之減徵，其再次移轉時，應准視為重劃後第1次移轉，依土地稅法第39條第4項規定減徵其土地增值稅。至於共有土地分割時，已依規定申報移轉現值之差額地價部分之土地，縱因原規定地價或前次移轉現值按物價指數調整，致無漲價總數額，其於分割時仍屬重劃後第1次移轉，故於分割後再移轉時，應無上開減徵規定之適用。（財政部88/02/04台財稅第881898659號函）
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釋示函令標題
土地重劃後成立信託受託人再移轉予他人時應有減徵之適用
釋示函令內容(如文號)
經重劃之土地，於重劃後因成立信託而移轉與受託人，受託人於信託關係存續中，移轉該受託土地課徵土地增值稅時，應有土地稅法第39條第4項規定減徵土地增值稅40％之適用。（財政部93/09/09台財稅字第0930453623號函）
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