土地稅法第49條（稽徵程序）釋函(三)
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釋示函令標題
祭祀公業派下員持法院和解筆錄單獨申報移轉現值可否受理釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關「祭祀公業張××」派下員張○○君持憑法院和解筆錄單獨申報土地移轉現值，因其非該祭祀公業依法備案之管理人，可否受理其申報一案。說明：二、本案經函准內政部87/08/18台（87）內地字第8708301號函復略以：「依土地登記規則第32條規定：『公同共有之土地，公同共有人中之1人或數人，為全體公同共有人之利益，得就公同共有土地之全部，申請為全體公同共有之登記。』『登記機關於登記完畢後，應將登記結果通知他共有人。』，又依平均地權條例第47條規定，土地所有權移轉時，依規定得由權利人單獨申請登記者，權利人得單獨申報其移轉現值。惟『…祭祀公業新取得之不動產所有權或他項權利時，除已成立財團法人外，應登記為派下員全體公同共有。』為祭祀公業土地清理要點第23點所規定。本案祭祀公業張××之派下員張○○君（原告之一）持憑台中地方法院和解筆錄單獨代為申報移轉現值，請依上開規定辦理。」，本部同意內政部上開意見。（財政部87/08/26台財稅第870625898號函）
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釋示函令標題
經判決應依序移轉與最後權利人者如可連件受理登記准其單獨申報現值
釋示函令內容(如文號)
土地經法院先後2次判決，應由原土地所有權人依序移轉登記與最後權利人蘇○○君確定，其第1次判決權利人已報繳契稅，尚未辦竣移轉登記，且已死亡一案，如該2次判決土地所有權移轉，經地政機關准予連件受理登記，稅捐稽徵機關應准最後權利人蘇君單獨申報其土地移轉現值。（財政部87/10/07台財稅第871968251號函）
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釋示函令標題
佃農因協議分割終止租約取得土地仍應申報移轉現值
釋示函令內容(如文號)
主旨：農業發展條例第16條第5款規定，如何執行案本部意見如說明。說明：二、查「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。」為土地稅法第28條所明定。有關農業發展條例第16條第5款規定：「耕地三七五租約，租佃雙方協議以分割方式終止租約者，得分割為租佃雙方單獨所有。」本條款所定租佃雙方協議以分割方式終止租約，得分割為租佃雙方單獨所有，因涉出租人與佃農間土地所有權之移轉，故仍應依上開土地稅法規定課徵土地增值稅。是以，其於租佃雙方協議以分割方式終止租約，分割為租佃雙方單獨所有時，就佃農取得土地所有權部分，仍應依平均地權條例第47條（土地稅法第49條）規定辦理申報移轉現值。（財政部90/01/17台財稅第0900450770號函）
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釋示函令標題
申報現值後撤銷得發還契約書再次檢附原契約書申報時亦准受理
釋示函令內容(如文號)
主旨：黃○○君等2人於辦理土地增值稅現值申報後，因故申請撤銷，受理機關得否收回原公定格式契約書正本，及該土地再次移轉辦理現值申報時如檢附原公定格式契約書，可否受理乙案。說明：二、查「關於買賣雙方協議撤銷契稅申報案件，稽徵機關請當事人提供原公定格式契約書，應係為據以核對協議撤銷移轉協議書所載雙方當事人印章是否相符，經核對無誤後，該契約書得應當事人之請求發還。惟為避免當事人再使用原訂契約書辦理申報，而未依印花稅法第15條或第16條規定貼用印花稅票，造成違章受罰情事，允宜將上開規定一併提示予當事人。」前經本部89/12/15台財稅第0890458279號函釋有案。有關黃○○君等2人於辦理土地增值稅現值申報後，因故申請撤銷，如當事人間之買賣契約未經解除並要求發還者，應准參照上函規定於審核後，將該契約書正本發還當事人，並依上函規定將印花稅法第15條或第16條規定一併提示與當事人。至如當事人持憑該原公定格式契約書再次辦理現值申報時，如未涉及本部89/01/14台財稅第0890450541號函所述「再修改原…契約…」情事者，應無該函所定應另行貼用印花稅票規定之適用。（財政部90/03/12台財稅字第0900451277號函）
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釋示函令標題
農地移轉申請不課稅於辦竣登記前仍可改申請依法課稅
釋示函令內容(如文號)
農業用地移轉，雙方當事人原申請依土地稅法第39條之2第1項規定不課徵土地增值稅，經核發不課徵證明書在案，如於辦竣移轉登記前，復又共同提出申請依法課徵土地增值稅，應准予受理。（財政部 90/07/19台財稅字第0900038524號令）
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釋示函令標題
土地權利人與義務人共同申報移轉現值後死亡該申報書仍屬有效
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關政府配售予工業區土地被徵收戶之住宅社區用地，該被徵收戶於繳清地價後死亡，其與當事人共同向稅捐稽徵處送件之土地增值稅（土地現值）申報書是否有效一案。說明：二、依據土地稅法第49條規定：「土地所有權移轉或設定典權時，權利人及義務人應於訂定契約之日起30日內，檢附契約影本及有關文件，共同向主管稽徵機關申報其土地移轉現值。」故土地增值稅（土地現值）申報書係由權利人及義務人共同填具申報，尚非由稅捐稽徵機關核發，合先敘明。本案權利人如於死亡前已與義務人依法填具「土地增值稅（土地現值）申報書」，並檢附契約影本及有關文件，向稅捐稽徵處共同申報移轉現值，稽徵機關即應按相關作業規定受理收件及辦理，故應屬有效文件。（財政部91/09/05台財稅字第0910455649號函）
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釋示函令標題
於法院和解筆錄成立後20年始申報移轉現值者仍應予受理
釋示函令內容(如文號)
土地因被告（原土地所有權人）死亡，業已登記至繼承人名下，原告之指定人於法院和解筆錄成立後20年，始持該和解筆錄單獨申報土地移轉現值，可否受理一案，請參酌內政部91/12/09台內中地字第0910019018號函辦理。（財政部91/12/31台財稅字第0910458387號函）
附件：內政部91/12/09台內中地字第0910019018號函
主旨：有關土地因被告（原土地所有權人）死亡，業已登記至繼承人名下，原告之指定人於法院和解筆錄成立後20年，得否持該和解筆錄單獨申辦移轉登記疑義乙案。說明：二、查「原告勝訴之確定判決仍有拘束被告之繼承人移轉登記之效力」、「一、案經函准司法院秘書長88/07/03（八八）秘台廳民二字第07934號函復以：『按確定判決，除當事人外，對於訴訟繫屬後為當事人之繼受人者，亦有效力，且和解成立者，與確定判決有同一效力，民事訴訟法第401條第1項及第380條第1項定有明文，故和解成立者，對於訴訟繫屬後因當事人死亡而包括的繼受其權利義務關係之繼承人，自應生效力。…』二、本部同意上開司法院秘書長意見。」分為本部68/05/04台（68）內地字第16579號函及88/07/23台（88）內中地字第8802901號函所明示，是被告死亡，業已登記至繼承人名下，原告於法院和解筆錄成立後仍得持該和解筆錄單獨申辦移轉登記。三、另有關請求權消滅時效疑義乙節，查「持憑已完成消滅時效之判決書申辦登記，如登記義務人未為拒絕移轉之抗辯者，應准予辦理。」、「時效抗辯應由當事人自行主張，地政機關無須要求未為抗辯之文件。」、「一、本案准司法院秘書長81/08/26（81）秘台廳（一）字第11364號函以：『一、按請求權，因15年間不行使而消滅。因起訴而中斷之時效，自受確定判決或因其他方法訴訟終結時，重行起算，民法第125條前段、第137條第2項定有明文，…惟依司法院31年院字第2424號解釋：『請求權之消滅時效完成後，民法第144條第1項僅認債務人有拒絕給付之抗辯權，非使請求權當然消滅。』本件僅債務人有拒絕給付之抗辯權，債權人之請求權並非當然消滅。…』分為本部59/06/10台（59）內地字第368397號函、76/10/14台（76）內地字第542247號函及81/12/04台（81）內地字第8114492號函所明定，是當事人持憑法院和解筆錄申辦移轉登記時，登記機關係參依上開規定辦理。
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釋示函令標題
金融機構因合併移轉土地者由存續機構單獨申報移轉現值
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於貴處就○○銀行受讓○○鄉農會所有之16筆土地，申請依金融機構合併法規定免徵土地增值稅相關疑義乙案，復如說明。說明：三、關於土地增值稅之納稅義務人是否為○○銀行乙節，依土地稅法第5條規定，土地增值稅之納稅義務人如土地為有償移轉者，為原所有權人；如土地為無償移轉者，為取得所有權之人。木案○○鄉農會將其信用部資產負債讓與該行時，行政院金融重建基金已就其缺口部分加以補足，應認為係有償移轉。惟因○○鄉農會信用部已屬金融機構合併法上之消滅機構，故實務上宜由存續機構○○銀行負責完成相關稅務行政上手續。至於由何者申報現值乙節，查金融機構合併法第17條第1項序言中已明定其存續機構於申請對於消滅機構所有不動產之變更登記時，得憑主管機關證明逕行辦理登記，即毋須會同原權利人，故申報現值應可由權利人即該行單獨申報。（財政部91/05/10台財融（三）字第0918010752號函）
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釋示函令標題
土地經法院拍賣並辦竣移轉登記後權利人持判決確定證明書申報移轉現值應不予受理
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關土地經法院拍賣，並辦竣所有權移轉登記後，又發生同一土地之權利人持法院判決確定證明書，申報移轉現值疑義乙案。說明：二、本案經准內政部93年6月25日內授中辦地字第0930008714號函，略以：「按『拍賣之不動產，買受人自領得執行法院所發給權利移轉證書之日起，取得該不動產所有權，債權人承受債務人之不動產者亦同。』、『依本法所為之登記，有絕對效力。』及『依本規則登記之土地權利，除本規則另有規定外，非經法院判決塗銷確定，登記機關不得為塗銷登記。』分為強制執行法第98條第1項、土地法第43條及土地登記規則第7條所明定，另參依司法院秘書長73年1月19日（73）秘台廳（1）字第00042號函：『土地法第43條所謂登記有絕對之效力，係為保護第三人起見，將登記事項賦與絕對真實之公信力。故真正權利人，只許在未有第三人取得權利前，以登記有無效或得撤銷之原因為塗銷登記之請求，如已有第三人本於現存之登記而為取得權利之新登記後，則除得依土地法第68條之規定請求損害賠償外，即不得更為塗銷登記之請求，因此真正權利人對於第三人依此取得之不動產，訴請返還，自無法律上之依據（最高法院41年台上字第323號判例參照）。是法院確定判決，係命債務人塗銷其所有權登記，如訴訟繫屬後債務人已將不動產移轉登記與第三人，自無從依原確定判決而塗銷該第三人之移轉登記。』，本案劉○○及張○○持台灣台中地方法院民事執行處所發給權利移轉證明書辦理登記完竣，依法即具有絕對效力，登記機關自無法受理後續之法院判決移轉登記。』準此，本案系爭土地，經台灣台中地方法院民事執行處拍賣並辦竣移轉登記與拍定人，於該移轉登記未經塗銷前，權利人復持憑法院判決確定書單獨申報土地移轉現值，應不予受理。（財政部93/07/06台財稅字第09300342280號函）
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釋示函令標題
土地移轉現值申報及查定稅額依法註銷後納稅人持原稅單完納並辦竣登記准依原案查處
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關土地移轉現值申報案及其查定稅額經依土地稅法施行細則第60條規定註銷後，納稅義務人持原核發增值稅單完稅並至地政事務所辦竣移轉登記，致電腦徵銷檔產生異常，可否恢復原申報案或應重新申報移轉現值一案。說明：二、本案經准內政部93年6月10日台內地字第0930008646號函復略以：「按『土地法第43條規定：『依本法所為之登記，有絕對效力』。又依法登記之土地權利人，真正權利人在未有第三人取得權利前，仍得以登記原因之無效或得撤銷為塗銷登記之請求…。該項登記，倘有無效或得撤銷之原因，依照首開說明，應由權利關係人循司法程序訴請為塗銷登記。俟獲有勝訴判決，再持憑該項判決辦理塗銷登記，並為新登記』為本部62年7月23日台（62）內地字第529795號函釋有案，本案登記機關如依規定辦竣登記，該登記自有絕對效力，倘稅捐稽徵處認為有撤銷其登記並回復其所有權之事宜，仍請依上該函釋辦理。」另查土地稅法施行細則第60條之立法理由，係考量於土地所有權未辦理移轉登記前將欠繳增值稅移送法院強制執行拍賣欠稅土地並無實益，又為避免雙方當事人延宕繳稅而逾徵收期間，爰規定主管稽徵機關應逕行註銷申報案及其查定稅額，合先敘明。三、本案土地既經地政機關依當事人檢附之土地增值稅完納證明暨其他證件辦竣移轉登記，該登記自有其效力，除有應撤銷其登記並回復所有權之事宜，應依上揭內政部函規定辦理之情事外，考量政府機關行政一體及並不違反上述細則規定之立法意旨等，准依其原土地移轉現值申報案及查定稅額查處。（財政部93/07/21台財稅字第09304534910號函）
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