土地稅法第50條（土地增值稅之繳納期限）釋函(三)
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釋示函令標題
企業合併購後再依企業併購法分割土地再移轉時其土增稅可予記存
釋示函令內容(如文號)
有關公司分割經公司登記主管機關核准分割設立登記文件，是否須明載符合「企業併購法」公司分割相關規定，始得適用該法第34條第1項規定記存土地增值稅相關疑義案，檢送經濟部工業局92年9月3日工策字第09200304480號函影本1份，請參辦。（財政部92/12/29台財稅字第0920457878號函）
附件：經濟部工業局92/09/03工策字第09200304480號函
主旨：有關企業併購經公司登記主管機關核准登記，得否適用企業併購法第34條第1項第5款規定，記存土地增值稅等相關疑義一案，復如說明。說明：二、查企業依據企業併購法第32條及第33條規定所進行之分割，並依據公司之登記及認許辦法第6條規定辦理登記，應毋須事先申請核准。三、有關依據促進產業升級條例第15條經專案核准合併企業應納之土地增值稅經准予記存在案者，該筆土地因分割再度移轉時，如其分割行為係依據企業併購法第32條及第33條規定進行，並依據公司之登記及認許辦法第6條規定完成登記者，依據企業併購法第2條規定，應可優先適用企業併購法第34條第1項第5款有關土地增值稅記存之規定。四、關於公司依公司法規定辦理合併之案件，其存續公司或新設公司為股份有限公司者，依據企業併購法第2條規定，仍應優先適用企業併購法第34條第1項第5款有關土地增值稅記存之規定，即「公司所有之土地」均准予記存土地增值稅。
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釋示函令標題
合併後公司被收購原記存之土增稅准予移轉一併記存於收購後取得土地之公司名下
釋示函令內容(如文號)
一、公司因合併而移轉之土地，經依法核准記存土地增值稅後，因合併後存續或新設公司被收購而再行移轉，該收購如符合企業併購法第34條第1項規定，並於收購契約中載明收購公司承受該土地原准記存土地增值稅之納稅義務，且依據公司之登記及認許辦法第6條規定完成登記者，依據企業併購法第2條規定，應可優先適用企業併購法第34條第1項第5款有關土地增值稅記存之規定，亦即原記存之土地增值稅准予移轉一併記存於收購後取得土地之公司名下，俟該項土地再移轉時，其記存之土地增值稅，就該土地處分所得價款中優先於一切債權及抵押權受償。惟公司如非依法進行收購，而有違法逃避繳納稅捐情形，經稽徵機關查獲者，除該次土地移轉無上開企業併購法第34條記存土地增值稅規定之適用外，原合併准予記存之土地增值稅亦應依法追繳、受償。二、前述申請一併記存土地增值稅之案件，於申報土地移轉現值時，由收購後承受土地之公司一併檢附承諾書，承諾繳納該移轉土地歷次合併、分割累積記存之土地增值稅，以杜事後爭議。（財政部93/03/08台財稅字第0930450123號令）
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釋示函令標題
公司收購財產申請記存土增稅所涉公司法主要部分之財產界限
釋示函令內容(如文號)
主旨：公司收購財產，申請依企業併購法第34條第1項第5款規定記存土地增值稅，所涉公司法第185條第1項第2款規定「主要部分」財產之界限等相關疑義乙案。說明：二、企業併購法第34條規定，公司依第27條至第29條規定收購財產或股份，而以有表決權之股份作為支付被併購公司之對價，並達全部對價65％以上，得適用記存土地增值稅等租稅措施，而同法第27條（及28條）規定，收購方式包括依公司法第185條第1項第2款規定讓與「主要部分」之財產。有關該條款所稱主要部分之財產，其界限之認定，前經經濟部69年2月23日商05705號函及82年8月5日商220424號函核釋略以：「『主要部分』界限，應視各該公司之營業及其經營性質而有不同，無法作概括性之釋示，如某公司主要業務係砂糖之產銷，其主要財產為製糖設備，其以副產品工廠轉售他人，尚非讓與主要財產……」，是以，「主要部分」財產之界定，應視各該公司之營業及其經營性質而有不同，尚無法作概括性之釋示。本案○○資產管理股份有限公司收購其母公司○○鋼鐵股份有限公司8筆土地，該土地雖分別坐落於苗栗縣及臺南縣，稽徵機關受理其申請適用企業併購法第34條租稅措施時，應就整件收購事實（並非單獨就轄區內讓售之土地），本於職權認定其收購之土地是否符合同法第27條所稱「依公司法第185條第1項第2款讓與……財產」之規定。三、有關收購公司章程記載所營事業，與資產移轉計畫書之併購後營業項目不盡相符，是否符合該法獎勵以併購發揮企業經營效率之立法意旨乙節。查企業併購法第34條之租稅優惠適用要件，對於併購公司之營業項目既未規範限制，收購公司章程記載所營事業，與資產移轉計畫書之併購後營業項目縱不盡相符，尚難遽以認定其未符獎勵以併購發揮企業經營效率之立法意旨。惟如認為收購公司營業項目部分有疑義，因涉及公司登記業務，可審酌個案逕洽商公司登記主管機關。（財政部94/04/29台財稅字第09404530240號函）
附件1：經濟部69/02/23商字第05705號函
公司法第185條第1項第2款規定之「讓與全部或主要部分之營業或財產」須經股東會之特別決議者，係指因其全部或主要部分營業或財產之轉讓，影響其原訂所營事業之不能成就為準，此項規定乃為保障股東投資意願而設，故股東表示異議時，得請求公司收買股份，至於「主要部分」界限，應視各該公司之營業及其經營性質而有不同，無法做概括性之釋示，如某公司主要業務係砂糖之產銷，其主要財產為製糖設備，其以副產品工廠轉售他人，尚非讓與主要財產，惟若有爭議可訴請司法機關裁決。
附件2：經濟部82/08/05商字第220424號函
按公司讓與財產係屬公司理財行為，除公司章程另有規定者，從其規定辦理外，於股份有限公司，本得由董事會依公司法第202條規定逕依職權決議行之。惟若所讓與之財產係屬公司全部或主要部分之財產，則依同法第185條規定。應先經股東會特別決議。至「主要部分」之認定，應視各該公司之營業及其經營性質而有不同，尚難概括釋示。又該條所列行為應經股東會特別決議，立法意旨乃因此等行為牽涉公司營業政策之重大變更，必須依法定程序作慎重之研討，以維護股東之權益，故有關貴公司標售廠房後應否召開股東臨時會追認疑義，因涉及事實認定及私權問題，如有爭議，應循司法途徑解決。
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釋示函令標題
企業併購法第34條所稱對價及達全部對價65％之認定
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於公司併購，申請依企業併購法第34條第1項第5款規定記存土地增值稅，該條所稱「對價」、「達全部對價65％」之認定一案。說明：二、依企業併購法第34條第1項規定之立法意旨係為鼓勵併購強化企業經營效率與競爭能力，對公司因組織重整，財產或股份移轉，達一定要件，屬形式移轉者，始准適用前揭規定之租稅措施。又依同法第28條規定：「公司之子公司收購公司全部或主要部分之營業或財產，符合下列規定者……二、子公司以受讓之營業或財產作價發行新股予該公司。……」，再參照本部賦稅署91年8月28日台稅一發字第0910453964號函釋：「……公司依公司法第185條第1項第2款規定，讓與主要營業之不動產，換取受讓公司有表決權之股份（與不動產之「市價」等值）……」；企業併購法第34條所稱「對價」，如收購之財產為土地者，應以土地全部交易價格為準，不得自土地價格中扣除土地增值稅準備、土地重估增值之資本公積或其他抵押債務等。舉例而言，收購之財產如為土地，該土地交易價格為10億元，收購公司以有表決權之股份支付被收購公司，其股份價值應達6億5千萬元以上，方得准予記存土地增值稅。三、至於收購資產價格之認定，依經濟部92年7月29日商字第09202148190號函釋：「查商業會計法第57條規定，商業在合併……或轉讓時，其資產之計價，以時價、帳面價值或實際成交價格為準。又同法第42條第3項規定，所稱時價者，係指當時當地之市價而言。又依國際會計準則所謂之『公平價格』有下列3種情形，請參考。（一）市場上客觀之成交價。（二）同類或類似產業股票之參考價。（三）買賣雙方協議並載明於合約之價格。」五、有關××公司收購其母公司○○公司之土地及房屋等主要財產乙案，其收購方式係以階段性移轉方式進行，應如何認定其對價較為合理乙節，請查明其實際收購之作業，可由契約書、董事會會議紀錄、收購計畫書、新股發行次數及公司變更登記等資料，綜合判定究屬1次收購行為或多次收購行為，如屬1次收購行為，僅分階段辦理土地移轉等事宜，自應以其全部移轉之財產計價認定對價，反之，則應依其收購次數，分次計算認定其對價。（財政部94/10/11台財稅字第09404570380號函）
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釋示函令標題
被收購公司如減資而將對價取得之股份移轉予股東或子公司均屬轉讓持股
釋示函令內容(如文號)
主旨：公司因收購財產，依企業併購法第34條第1項第5款規定記存土地增值稅後，被收購公司如因減資或新設立子公司，而將對價取得之股份移轉與其股東或新設立公司，致持有股份低於原收購取得對價之65％時，該股份之移轉均屬同法條第2項所稱之轉讓，應依該項規定補徵原記存之土地增值稅。說明：依企業併購法第34條第2項規定：「依前項第5款規定記存土地增值稅後，被收購公司於收購土地完成移轉登記日起3年內，轉讓該對價取得之股份致持有股份低於原收購取得對價之65％時，被收購公司應補繳記存之土地增值稅；該補繳稅款未繳清者，應由收購公司負責代繳。」所稱轉讓，並未限定其轉讓對象為何人，又公司法人具有法律上之獨立人格，是以，被收購公司如因減資而將對價取得之股份轉讓予其股東，抑或轉讓予其新設之公司，均難謂該股份並未移轉，而排除該規定之適用。（財政部94/12/08台財稅字第09404580530號函）
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釋示函令標題
公司依法將其土地移轉100％持股子公司並記存土增稅嗣後土地被徵收仍有補稅之適用
釋示函令內容(如文號)
公司依企業併購法第28條規定，將其所有土地移轉予其100％持股之子公司，並經核准記存土地增值稅，嗣後該土地被徵收而移轉者，仍屬同法第34條第1項第5款後段規定之「再移轉」，應依同條款補徵該記存之土地增值稅。（財政部95/01/05台財稅字第09404587210號函）
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