★土地買賣專業諮詢★重劃後繼承之土地再移轉時不適用減徵規定

重劃後繼承之土地再移轉時不適用減徵規定

釋示函令標題

重劃後繼承之土地再移轉時不適用減徵規定

釋示函令內容(如文號)

主旨：有關繼承原因發生在重劃後之土地，繼承人辦妥繼承登記後再移轉時，已非屬重劃後之第1次移轉，應無土地稅法第39條第3項（編者註：現行法為第4項），其土地增值稅減徵40％規定之適用。說明：二、經會商獲致結論略以：「查依平均地權條例第36條第1項但書規定：『因繼承而移轉者，不徵土地增值稅。』觀之，『繼承』應為移轉發生原因之一。又基於同條例第38條第2項末段規定『所稱前次移轉時申報之現值，於因繼承取得之土地再行移轉者，係指繼承開始時該土地之公告土地現值。』司法院大法官會議釋字第241號解釋以：『…已有因繼承而移轉之事實，於該土地被徵收時，既以繼承開始時之公告土地現值為計算土地漲價總數額之基礎，則其土地增值稅負在一般情形已獲減輕，故應依上開條例第42條第1項前段規定減徵土地增值稅40％，不適用同條但書減徵土地增值稅70％之規定。（編者註：徵收已改為免稅）上開財政部函符合前述法條之立法意旨，於租稅法律主義及公平原則無違，並不牴觸憲法。』另內政部67/09/08台（67）內地字第803726號函釋規定，平均地權條例第42條第1項但書所稱『移轉』應包括繼承移轉在內有案。揆諸前揭解釋精神，本案平均地權條例第42條（土地稅法第39條）第3項規定：『經重劃之土地，於重劃後第1次移轉時，其土地增值稅減徵40％。』所稱『重劃後第1次移轉』，自應解釋包括因繼承而移轉者。因此，繼承原因發生在重劃後之土地，繼承人於辦竣繼承登記後再行移轉時，已非屬重劃後之第1次移轉，應不適用減徵土地增值稅40％之規定」，爰予引據釋示如主旨。（財政部86/03/31台財稅第861888797號函）

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