共有土地無償分割不問市價如何應就取得土地公告現值增加者課稅
釋函標題:
共有土地無償分割不問市價如何應就取得土地公告現值增加者課稅
釋函內容:
主旨：張○○先生與胡○○女士共有○○地號土地，經法院判決共有土地分割，其納稅義務人之認定案。說明：二、土地稅法第5條第1項第2款規定，土地為無償移轉者，其土地增值稅之納稅義務人為取得所有權之人。又「數人共有1筆之土地，其照原有持分比例計算所得之價值分割者，依土地稅法施行細則第42條第2項規定，不課徵土地增值稅。惟分割後取得之土地，如與原持分比例所算得之價值不等，其屬有補償者，應向取得土地價值減少者，就其減少價值部分課徵土地增值稅。如屬無補償者，應向取得土地價值增多者，就其增加價值部分課徵土地增值稅…」前經本部71/03/18台財稅第31861號函釋有案。另土地稅法施行細則第42條第2項有關持分共有土地價值之計算，依同條第5項規定，係以共有土地分割時之公告土地現值為準。準此，有關法院判決辦理共有土地分割案件，應以共有土地分割時之公告土地現值為準，計算各該持分共有人分割前後之土地價值及其價值增減之差額，並就該價值增減之差額是否有對價補償，據以認定其土地增值稅之納稅義務人。本案張○○先生與胡○○女士之共有土地經法院判決分割，縱使法院審酌該共有土地之市場價格而判決張○○先生應給付胡○○女士○○元，惟本案依分割時之公告土地現值計算，分割後張君取得土地價值減少××元，且取得土地價值增加者胡○○女士，就該價值增加部分並未為對價補償，是以，本案張○○先生就其分割後取得土地價值減少××元部分，應認屬無補償，依前開規定應向取得土地價值增加者胡○○女士，就其增加價值部分，課徵土地增值稅。（財政部89/08/30台財稅第0890456243號函）
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