由破產財團管理之土地出售時如何核課之處理
釋函標題:
由破產財團管理之土地出售時如何核課之處理
釋函內容:
主旨：土地所有權人經法院宣告破產，其土地由破產財團依法取得管理及處分權，破產財團出售（拍賣）該土地後，於辦理所有權移轉時，應由破產財團管理人與承買人，依平均地權條例第47條（土地稅法第49條）規定，共同申報移轉現值。至於土地增值稅之納稅義務人仍為原土地所有權人（破產人），但應註明應由破產管理人繳納以財團費用處理。說明：二、查「破產人因破產之宣告，對於應屬破產財團之財產喪失其管理及處分權，關於破產財團之訴訟，即無訴訟實施權，其喪失之管理及處分權概由破產管理人行之，此項訴訟自應以破產管理人為原告或被告，當事人始為適格。」最高法院27年上字2740號著有判例。準此，土地所有權人經法院宣告破產，其破產財團之土地，破產人即無權處分，則經破產財團出售（拍賣），於辦理所有權移轉時，自應依平均地權條例第47條規定，由破產管理人與承買人共同申報移轉現值。三、至於破產財團所為之「拍賣」，自非土地稅法暨稅捐稽徵法所指之「法院拍賣」，既係有償移轉方式之一種，依土地稅法第5條規定，土地增值稅之納稅義務人仍為原土地所有權人（即破產人）；惟依稅捐稽徵法第7條規定：「破產財團成立後，其應納稅捐為財團費用，由破產管理人依破產法之規定清償」，是以該項應納稅款，自得責由破產管理人繳納。（財政部73/11/14台財稅第62993號函）
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