★土地買賣諮詢★{重劃土地}重劃土地期間不符免稅規定之土地於重劃完成後仍有減半徵收之適用

重劃土地期間不符免稅規定之土地於重劃完成後仍有減半徵收之適用

辦理重劃地區內土地，於重劃期間不符合土地稅減免規則第17條前段免徵地價稅規定者，該土地於辦理重劃完成後，其地價稅仍有同條後段減半徵收2年規定之適用。（財政部91/07/01台財稅字第0910454087號函）

＊按土地稅減免規則第17條全文

區段徵收或重劃地區內土地，於辦理期間致無法耕作或不能為原來之使用而無收益者，其地價稅或田賦全免。辦理完成後，自完成之日起其地價稅或田賦減半徵收二年。

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★土地買賣諮詢★{重劃土地}自辦市地重劃土地重劃會逾期列冊補報如符規定准予受理

自辦市地重劃土地重劃會逾期列冊補報如符規定亦准予受理

自辦市地重劃土地，重劃會未依「獎勵土地所有權人辦理市地重劃辦法」第48條規定，於重劃計畫書公告確定後30日內列冊報經主管機關轉送稅捐稽徵機關，嗣列冊補報轉送稅捐稽徵機關，如經查明符合土地稅減免規則第17條前段免徵地價稅規定者，應准予受理。

說明：重劃計畫書之公告期間係自92年8月1日起至同年8月31日止，因重劃會縱使依上開重劃辦法規定，於重劃計畫書公告確定後30日內（92年9月30日）列冊報經主管機關轉送稅捐稽徵機關，惟該最後列冊期限亦在土地稅減免規則第24條第1項規定之減免地價稅申請期限（92年9月22日）之後，且該重劃會已於同年12月12日列冊補報，經主管機關轉送貴處申請減免地價稅，故本案重劃區內之土地，其92年地價稅，如經查明符合首揭免稅規定者，仍應准予受理。

土地於重劃前已未使用無收益，惟重劃期間，如經查明因受重劃土地分配或工程施工等影響，致使用上已不能恢復為原來之使用而無收益者，應准依上開規定免徵地價稅。（財政部93/09/10台財稅字第0930474951號函）

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★土地買賣諮詢★{重劃土地}非依法律規定限制建築之重劃土地不得免徵地價稅

非依法律規定限制建築之重劃土地不得免徵地價稅

公共設施完竣地區，於都市計畫通盤檢討時，細部計畫書內附帶「應以市地重劃方式開發並於重劃完成後始准核發建築執照」之決議，非屬依法限制建築，其停止發給建築執照之空地部分，不得免徵地價稅。（財政部80/09/06台財稅第800326230號函）
附件：內政部80/08/13台（80）內地字第8074785號函
按細部計畫書中附帶「應以市地重劃方式開發並於開發完成後始准核發建築執照」之規定是否適法，前經轉准法務部77/10/05法77律16845號函復略以：「按都市計畫法第17條第2項規定：未發布細部計畫地區，應限制其建築使用……。則已發布細部計畫之地區，除法律另有規定外，似不宜任意限制人民建築使用。本件土地如係已發布細部計畫之地區，僅由主管機關於細部計畫書之事業或財務計畫中規定，以市地重劃方式開發者，應於完成後，再行核發建築執照，則此項對人民權益所為之限制，並非以法律規定，難謂適法。」本部同意上開法務部意見，並以本部77/10/24台內營字第642910號函釋在案。故都市計畫通盤檢討時於細部計畫書內附帶「應以市地重劃方式開發並於重劃完成後始准核發建築執照」之決議，非屬依法限制建築。

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★土地買賣諮詢★{重劃土地}土地重劃後之減免土地稅不因土地所有權移轉而影響其適用

土地重劃後之減免不因土地所有權移轉而影響其適用

自辦市地重劃後減半徵收土地稅2年之規定，係以重劃後之土地為對象，非以土地所有權人為對象。故原依土地稅減免規則第17條規定核准減免地價稅或田賦者，不因土地所有權移轉而影響其適用。（財政部74/04/20台財稅第14738號函）

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★土地買賣諮詢★{地稅釋函}土地稅法第6條（土地稅之減免）釋函(十一)

土地稅法第6條（土地稅之減免）釋函(十一)

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釋函標題:

符合減免規則第17條及11條之2規定之土地可減徵後再減徵

釋函內容:

○○公司所有土地，其地價稅同時符合土地稅減免規則第17條及第11條之2減徵規定，倘該土地重劃事實發生在前，則應依同規則第17條規定減徵50％後，再按其餘額依第11條之2規定減徵。（財政部85/02/16台財稅第850068933號函）

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釋函標題:

土地稅減免規則第17條所稱完成之日之認定

釋函內容:

主旨：土地稅減免規則第17條後段所稱「完成之日」之認定，應以區段徵收或重劃之地籍測量、土地登記、工程驗收及土地交接等各項工作均完成之日為準。說明：二、本案經函准內政部87/06/30台（87）內地字第8706696號函略以：「查土地稅減免規則第17條規定『區段徵收或重劃地區土地，於辦理期間致無法耕作或不能為原來之使用而無收益者，其地價稅或田賦全免；辦理完成後，自完成之日起其地價稅或田賦減半徵收2年。』，該條後段所稱之『完成之日』，實宜併該條前段之免稅期間來探究，自區段徵收或重劃開始辦理至相關地籍測量、土地登記、工程驗收完竣，並將新分配之土地交由所有權人之前，土地所有權人並未能就新分配土地管理、使用、收益，在該段期間內似仍應依前開法條之規定，予以地價稅或田賦全免。又本部81年8月26日修正發布市地重劃實施辦法時，於第5條之修正說明時亦曾敘明『重劃完成係指辦理地籍測量、土地登記、工程驗收、實地指界及交接土地等各項工作完成，新分配土地所有權人始能管理、使用、收益。』，故土地稅減免規則第17條後段所稱之『完成之日』宜認定為區段徵收或重劃之地籍測量、土地登記、工程驗收、土地交接等各項工作均完成之日。」本部同意上開內政部意見。（財政部87/07/15台財稅第870473982號函）

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釋函標題:

新市鎮區內土地經區段徵收後發交原所有人可分別適用減免規定

釋函內容:

主旨：有關新市鎮特定區內之土地，經主管機關以區段徵收方式取得，規劃整理，並依新市鎮開發條例第8條第1項及相關規定發交原土地所有權人後，其地價稅如何適用土地稅減免規則及該條例之規定徵免乙案。說明：三、依新市鎮開發條例第1條第2項規定：「本條例未規定者，適用其他法律之規定。」準此，新市鎮特定區內土地得適用之租稅減免，雖未於新市鎮開發條例規範，如其符合其他法律之減免規定者，亦可適用其他法律之規定；故新市鎮特定區內之土地，經主管機關以區段徵收方式取得、規劃整理，並依新市鎮開發條例第8條第1項及相關規定發交原土地所有權人後，其地價稅或田賦，應准依土地稅減免規則第17條規定減半徵收2年。至於同條例第25條所定：「新市鎮特定區內之建築物於興建完成後，其房屋稅、地價稅及買賣契稅，第1年免徵，第2年減徵80％，……。」與區段徵收辦理完成後依土地稅減免規則第17條規定減免稅捐，原則上並無衝突，應可分別適用，惟於該區段徵收辦理完成後發交原土地所有權人之土地，同時符合上開條例第25條規定要件時，始優先適用該條例第25條規定。（財政部88/03/25台財稅第881905493號函）

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釋函標題:

土地減免規則第17條後段所稱完成之日之認定標準

釋函內容:

貴縣○○新市鎮第1期開發區區段徵收領回之抵價地，其地價稅依本部88年3月25日台財稅第881905493號函及土地稅減免規則第17條後段規定減半徵收2年時，有關「完成之日」究應以各工區全部皆完成之日抑或按各工區各別完成之日予以認定乙案，請參考內政部92年12月8日內授中辦地字第0920084834號函辦理。（財政部92/12/25台財稅字第0920481646號函）
附件：內政部92/12/08內授中辦地字第0920084834號函
有關土地稅減免規則第17條所稱「完成之日」，於市地重劃部分，依市地重劃實施辨法第3條之1規定，係指地籍測量、土地登記、工程驗收、實地指界及交接土地等各項工作均完成之日；於區段徵收部分，本部92年1月23日訂頒之區段徵收實施辦法第40條規定：「直轄市或縣（市）主管機關應於區段徵收完成土地接管後30日內，將範圍內土地列冊並載明『土地接管日期』為區段徵收完成之日，送請該管稅捐稽徵機關依法徵免地價稅。但工程驗收在土地接管日期之後者，以『工程驗收合格日』為準。」，準此，區段徵收完成之日原則上應為土地接管日期，惟主管機關通知土地所有權人到場接管日期，須審酌地主人數多寡及點交人員人力調配等狀況而定，實務作業上常有分期分批點交者，故各筆土地之接管日期可能非同一日，理應逐筆認定；另有上開條文但書規定情形者，各筆土地之工程驗收合格日期亦應視區段徵收公共工程分區施作及其所屬工區之工程驗收情形認定。

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釋函標題:

區段徵收範圍內專案國宅用地在移轉與需地機關前之徵免稅釋疑

釋函內容:

關於區段徵收範圍內專案國（住）宅用地在未辦理讓售移轉登記與需地機關前，是否免徵地價稅乙案，請照內政部會商結論辦理。（財政部88/06/11台財稅第880381962號函）
附件：行政院88/06/02台88財21718號函
關於區段徵收範圍內專案國（住）宅用地在未辦理讓售移轉登記與需地機關前，是否免徵地價稅乙案，請照內政部會商結論辦理。
內政部會商結論：一、查國民住宅之土地，自動工興建或取得所有權之日起，其地價稅依自用住宅用地稅率課徵，固為土地稅法第17條第2項及國民住宅條例第14條所明定，惟依土地稅減免規則第17條復規定：「區段徵收或重劃地區內土地，於辦理期間致無法耕作或不能為原來之使用而無收益者，其地價稅或田賦全免；辦理完成後，自完成之日起其地價稅或田賦減半徵收2年。」。本案土地屬基隆河整治地區區段徵收範圍內，係為安置區段徵收範圍內之拆遷戶而興建之專案國（住）宅，屬區段徵收作業事項之一，其土地如於辦理區段徵收期間致無法耕作或不能為原來之使用而無收益者，自有土地稅減免規則第17條規定之適用。二、又上開條文後段所稱「完成之日」，依市地重劃實施辦法第3條之1規定：「本辦法所稱重劃完成之日，係指地籍測量、土地登記、工程驗收、實地指界及交接土地等各項工作均完成之日。」及財政部87/07/15台財稅第870473982號函釋：「…土地稅減免規則第17條後段所稱之『完成之日』，宜認定為區段徵收或重劃之地籍測量、土地登記、工程驗收、土地交接等各項工作均完成之日，…」。故依上開辦法及函釋規定，本案土地因尚未移轉登記與○○市政府國民住宅處，應屬區段徵收辦理期間。三、至於本案是否合於上開規定所謂之「於辦理期間致無法耕作或不能為原來之使用而無收益者」？涉及事實認定問題，應由○○市政府本於職權自行核處。

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釋函標題:

區段徵收留供優先買回之土地在買回期間不視為區段徵收未完成

釋函內容:

主旨：區段徵收範圍內留供原土地所有權人優先買回之土地，於土地買回期間，應不得視為區段徵收尚未完成。說明：二、本案經函准內政部88/07/12台（88）內地字第8807648號函，略以：「查平均地權條例第55條之2第1項規定『區段徵收範圍內之土地，經規劃整理後，其處理方式如左……二、原土地所有權人領取現金補償地價者，於區段徵收完成後，得優先買回土地……』準此，本部87/06/30台（88）內地字第8706696號函所稱之『土地交接』，於辦理區段徵收時，係指抵價地發交原土地所有權人領回之土地交接，並不包括優先買回土地之土地交接」。本部同意上開內政部意見。（財政部88/08/02台財稅第881932008號函）

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釋函標題:

區段徵收規劃優先買回作業完成前之土地免徵地價稅

釋函內容:

主旨：貴府（編者註：○○市政府）管有○○地號等7筆土地於優先買回作業完成前，是否免徵地價稅一案。說明：二、本案經函准內政部91/04/23台內中地字第0910005165號函：「一、查土地稅減免規則第17條後段所稱『完成之日』，前經本部87/06/30台內地字第8706696號函釋：宜認定為區段徵收或重劃之地籍測量、土地登記、工程驗收、土地交接等各項工作均完成之日；至所稱『土地交接』，復經本部88/07/12台內地字第8807648號函釋：於辦理區段徵收時，係指抵價地發交原土地所有權人領回之土地交接，並不包括優先買回之土地交接在案。二、按區段徵收範圍內經規劃供原土地所有權人優先買回之土地，於優先買回作業完成前，仍屬公有土地且無法供特定使用、收益。本案本部認為似得依行政院77/10/26台77內字第29067號函示，認屬供公共使用，依法免徵地價稅。」本部同意上開內政部意見。（財政部91/05/13台財稅字第0910453060號函）

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釋函標題:

捷運路線穿越地之地價稅准依其地上建物層數按比例減徵

釋函內容:

有關大眾捷運系統隧道工程穿越之土地，既於土地登記簿標示部註記「捷運系統路線穿越地」，應可認定部分無償供公共使用，其地價稅准依其地上建物層數，參照土地稅減免規則第10條規定之比例予以減徵。（財政部87/12/24台財稅第871204144號函）

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釋函標題:

員山子分洪隧道工程穿越之土地可依地上建物層數減徵

釋函內容:

經濟部水利署第十河川局辦理「基隆河員山子分洪工程」隧道工程穿越之土地，參照本部87年12月24日台財稅第871204144號函，准依土地稅減免規則第10條規定，依其地上建物層數予以減徵地價稅。（財政部96/05/08台財稅字第09604722460號函）

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釋函標題:

受污染土地依規定整治期間無法使用者免徵地價稅

釋函內容:

土地遭受污染，如經環境保護主管機關依相關規定命該公司進行污染整治，且經查明該土地於整治期間無法作任何使用，准認屬技術上無法使用之土地，依土地稅減免規則第12條規定免徵地價稅。（財政部91/02/20台財稅字第0910450106號函）

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釋函標題:

未經建築之一般空地無騎樓走廊地減免地價稅規定之適用

釋函內容:

土地稅減免規則第10條第1項所稱「騎樓走廊地」，係屬建築基地之一部分，其認定應以基地上有建築改良物為前提。未經建築之一般空地，無上開條項減免地價稅規定之適用。（財政部91/04/04台財稅字第0910452296號令）

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釋函標題:

重劃期間不符免稅規定之土地於重劃完成後仍有減半徵收之適用

釋函內容:

重劃地區內土地，於重劃期間不符合土地稅減免規則第17條前段免徵地價稅規定者，該土地於辦理重劃完成後，其地價稅仍有同條後段減半徵收2年規定之適用。（財政部91/07/01台財稅字第0910454087號函）

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釋函標題:

自辦市地重劃土地重劃會逾期列冊補報如符規定准予受理

釋函內容:

主旨：自辦市地重劃土地，重劃會未依「獎勵土地所有權人辦理市地重劃辦法」第48條規定，於重劃計畫書公告確定後30日內列冊報經主管機關轉送稅捐稽徵機關，嗣列冊補報轉送稅捐稽徵機關，如經查明符合土地稅減免規則第17條前段免徵地價稅規定者，應准予受理。說明：二、本案重劃計畫書之公告期間係自92年8月1日起至同年8月31日止，因重劃會縱使依上開重劃辦法規定，於重劃計畫書公告確定後30日內（92年9月30日）列冊報經主管機關轉送稅捐稽徵機關，惟該最後列冊期限亦在土地稅減免規則第24條第1項規定之減免地價稅申請期限（92年9月22日）之後，且該重劃會已於同年12月12日列冊補報，經主管機關轉送貴處申請減免地價稅，故本案重劃區內之土地，其92年地價稅，如經查明符合首揭免稅規定者，仍應准予受理。三、土地於重劃前已未使用無收益，惟重劃期間，如經查明因受重劃土地分配或工程施工等影響，致使用上已不能恢復為原來之使用而無收益者，應准依上開規定免徵地價稅。（財政部93/09/10台財稅字第0930474951號函

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釋函標題:

地稅減免規則修正前屬建屋應保留之法定空地雖作巷道供公用仍應課稅

釋函內容:

69年5月5日「土地稅減免規則」修正發布前，屬建造房屋應保留之法定空地，雖經查明確實作為巷道無償供公共使用，依「土地稅減免規則」第9條規定無免徵地價稅之適用。（財政部94/10/04台財稅字第09404772630號函）

待續…土地稅法第6條（土地稅之減免）釋函(十二)

★土地買賣諮詢★{地稅釋函}土地稅法第6條（土地稅之減免）釋函(十)

土地稅法第6條（土地稅之減免）釋函(十)

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釋函標題:

政府指定休耕之水田免徵田賦

釋函內容:

凡經政府指定休耕之水田，在休耕期間，均准免徵田賦及隨賦收購。（行政院72/04/27台經字第7440號函、財政部72/05/14台財稅第33367號函）

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釋函標題:

供社區內道路使用土地免徵地價稅

釋函內容:

○○君等所有坐落○○號等33筆土地，既經查明係供○○別墅社區內道路使用，雖社區四周加築圍牆並設人管理，惟外來訪客仍可進入，應視為供公共使用之土地，依土地稅減免規則第9條規定，其非屬建造房屋應保留之空地部分，准予免徵地價稅。（財政部72/03/02台財稅第31356號函）

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釋函標題:

民營市場之出入口及通道不得減免地價稅

釋函內容:

依土地稅減免規則第9條、第10條規定，無償供公共使用之私有土地及供公共通行之騎樓走廊地，得減免地價稅。惟本案地上建物第1層民營市場之出入口及通道，既經查明係屬於市場內特定建物之範圍內，且與供營業使用具有不可分離之關係，為建築技術規則第132條規定設置建物之一部分，並非單純供公共使用，亦非同規則第57條規定在道路兩旁留設之騎樓，應無依上開土地稅減免規則第9條、第10條規定減免地價稅之適用。（財政部74/12/02台財稅第25645號函）

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釋函標題:

減免原因存在期間不因所有權人申請撤銷減免而課稅

釋函內容:

查土地稅減免規則第8條第1項第10款規定，無償提供政府機關、公立學校及軍事機關、部隊、學校使用之土地，在使用期間以內地價稅或田賦全免；復依同規則第22條規定，合乎前述條款規定免稅之土地，應由稽徵機關依通報資料逕行辦理，或由用地機關函請稽徵機關辦理，免由土地所有權人申請。且經核准減免有案之土地於減免年限屆滿，由稽徵機關查明其減免原因仍存在准予繼續減免者，亦無須由土地所有權人申請。是以，本案○○君所有之土地，既經無償提供軍事機關部隊使用，且經稽徵機關依前述法條規定核准減免，現經查明仍繼續供其使用中，依前述規定，自不得因土地所有權人之申請撤銷減免而恢復課稅。（財政部74/03/07台財稅第12687號函）

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釋函標題:

重劃後之減免不因土地所有權移轉而影響其適用

釋函內容:

自辦市地重劃後減半徵收土地稅2年之規定，係以重劃後之土地為對象，非以土地所有權人為對象。故原依土地稅減免規則第17條規定核准減免地價稅或田賦者，不因土地所有權移轉而影響其適用。（財政部74/04/20台財稅第14738號函）

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釋函標題:

購買海埔新生地自次期起課徵地價稅

釋函內容:

○○縣政府投資開發之○○海埔新生地，於免稅期間將土地出售人民乙案，准比照土地稅減免規則第24條規定，自次期起課徵地價稅。（財政部77/04/15台財稅第770108640號函）

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釋函標題:

非依法律規定限制建築之土地不得免徵地價稅

釋函內容:

公共設施完竣地區，於都市計畫通盤檢討時，細部計畫書內附帶「應以市地重劃方式開發並於重劃完成後始准核發建築執照」之決議，非屬依法限制建築，其停止發給建築執照之空地部分，不得免徵地價稅。（財政部80/09/06台財稅第800326230號函）
附件：內政部80/08/13台（80）內地字第8074785號函
按細部計畫書中附帶「應以市地重劃方式開發並於開發完成後始准核發建築執照」之規定是否適法，前經轉准法務部77/10/05法77律16845號函復略以：「按都市計畫法第17條第2項規定：未發布細部計畫地區，應限制其建築使用……。則已發布細部計畫之地區，除法律另有規定外，似不宜任意限制人民建築使用。本件土地如係已發布細部計畫之地區，僅由主管機關於細部計畫書之事業或財務計畫中規定，以市地重劃方式開發者，應於完成後，再行核發建築執照，則此項對人民權益所為之限制，並非以法律規定，難謂適法。」本部同意上開法務部意見，並以本部77/10/24台內營字第642910號函釋在案。故都市計畫通盤檢討時於細部計畫書內附帶「應以市地重劃方式開發並於重劃完成後始准核發建築執照」之決議，非屬依法限制建築。

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釋函標題:

因公共工程興建受影響之土地可循調整地價之方式減輕稅負

釋函內容:

主旨：有關○○縣內捷運系統沿線兩旁之房屋及土地，在施工期間減輕其房屋稅及地價稅一案，請本於職權依法辦理。說明：二、捷運系統等公共工程興建期間，常造成附近居民交通、噪音、空氣污染等不便，稅捐稽徵機關可循左列方式減輕其房屋稅及地價稅負擔：（一）房屋稅部分：房屋稅係依房屋現值按實際使用情形課徵，其評定之街路等級調整率，在公共設施興建期間，可視實際情況，提報不動產評價委員會評定予以調整降低，以減輕其稅負。（二）地價稅部分：地價稅之課徵依平均地權條例第17條規定係按申報地價依法徵收之。關於公共工程興建期間受其影響之土地，因事涉公告地價，可將其情況送請地政機關作為下次重新規定地價時之參考。（財政部賦稅署82/06/21台稅三發第821489350號函

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釋函標題:

核釋房屋土地遇有重大災害時如何輔導申報及辦理勘查減免事宜

釋函內容:

主旨：為加強便民服務，有效輔導受災納稅義務人申報減免房屋稅及地價稅，嗣後房屋及土地遇有重大災害發生時，稽徵機關得委由村里長、村里幹事協助收件及輔導納稅義務人申報；或由村里長、村里幹事就受災範圍、災害情形及毀損程度造具清冊檢同相關證明文件統籌代理納稅義務人辦理申請手續，至實地勘查及稅捐減免成數之認定，准駁仍由稽徵機關負責辦理。說明：一、依據行政院83年10月3日召開審查災害防救方案第7次會議紀錄審查結論及本部84年度災害防救方案執行計畫辦理。（財政部84/01/24台財稅第841603966號函）

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釋函標題:

輻射屋坐落基地無免徵地價稅之適用

釋函內容:

經行政院原子能委員會偵測受輻射污染之房屋，其年劑量在0.5侖目以上者，不論房屋是否空置，概予免徵房屋稅。至於輻射污染房屋坐落之基地，因其無法使用之原因核與土地稅減免規則第12條規定要件不符，不得依上開條文免徵地價稅。（財政部84/01/28台財稅第841604466號函）

待續…土地稅法第6條（土地稅之減免）釋函(十一)

★土地買賣諮詢★{地稅釋函}土地稅法第6條（土地稅之減免）釋函(九)

土地稅法第6條（土地稅之減免）釋函(九)

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釋函標題:

未辦登記或無固定管理人之福德神廟用地免徵地價稅

釋函內容:

據呈擬未辦寺廟登記或無固定管理人之福德神廟用地，經由當地主管稽徵機關查明屬實後，視同公共用地，適用土地賦稅減免規則第11條第13款規定（編者註：宜改依現行土地稅減免規則第9條規定），逕行主動辦理減免土地賦稅一節，核屬可行，應准如擬辦理。（財政部61/05/24台財稅第34260號令）

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釋函標題:

應神祠用地比照福德神廟用地免徵地價稅

釋函內容:

未辦寺廟登記又無固定管理人之應神祠（有應公廟）用地，准比照福德神廟用地，依本部61/05/24台財稅第34260號令規定辦理免徵地價稅。（財政部66/04/04台財稅第32148號函）

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釋函標題:

因未公布細部計畫停止指定建築線之土地不得免稅

釋函內容:

主旨：未公布細部計畫地區，而停止指定建築線之土地，未便適用土地賦稅減免規則第14條（編者註：現行土地稅減免規則第11條）之規定，免徵其土地賦稅。說明：二、本案經本部邀集內政部等有關單位會商結論：「依都市計畫法第17條規定停止指定建築線，雖屬依法律限制建築使用，惟土地賦稅減免規則第14條規定之意旨，係以土地因受法律限制或被保留徵收致不能供其他任何使用者，始得免徵土地賦稅。土地因未公布細部計畫停止指定建築線，並未限制其原來或其他目的之使用，自不能援引上開土地賦稅減免規則之規定，免徵其土地賦稅。」三、應照上項會商結論辦理。（財政部65/09/14台財稅第36204號函）

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釋函標題:

未臨建築線無法單獨興建住宅土地仍應課徵地價稅

釋函內容:

本案納稅義務人所有土地，因未臨建築線，無法單獨興建住宅，惟仍可與鄰近土地合併使用，並無限制其不能使用之事實，自仍應課徵地價稅。（財政部65/10/30台財稅第37278號函）

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釋函標題:

供公共通行之騎樓走廊地減免地價稅之處理原則

釋函內容:

土地稅減免規則第10條關於供公共通行之騎樓走廊地減免地價稅，在實務上徵納雙方爭議甚多，茲為解決稽徵上之困擾，經本部邀請內政部等有關機關研商獲致結論如下：土地稅減免規則第10條有關供公共通行之騎樓走廊地減免地價稅，依下列原則處理：（一）平房屋宇前簷突出於騎樓走廊地者，仍依規定免徵地價稅。（二）在騎樓走廊上有1層建物者，其騎樓走廊地之地價稅減徵二分之一；有2層建物者，減徵三分之一；有3層建物者，減徵四分之一；有4層以上建物者，減徵五分之一。（財政部71/01/28台財稅第30562號函）

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釋函標題:

騎樓走廊地其地上建築改良物層數之認定原則

釋函內容:

主旨：有關供公共通行之騎樓走廊地，申請依土地稅減免規則第10條規定減徵地價稅，其騎樓走廊地上建築改良物層數之認定，以建築改良物所有權狀之記載為準，其未記載於所有權狀之增建樓層部分，如能提出建物勘測成果表者，應合併計入層數。說明：二、有關最上層樓內縮建築，並未位於騎樓直上方，是否併入計算層數一節，仍請依主旨規定辦理。（財政部90/03/16台財稅字第0900460158號函）

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釋函標題:

山地保留地徵免土地稅規定

釋函內容:

主旨：有關山地保留地徵免土地賦稅疑義乙案，請依說明二會商結論辦理。說明：二、案經本部邀集內政部等有關機關會商並獲致結論：「一、山地保留地之權屬為國有，如未放租無收益，依國有財產法第8條之規定應免徵土地稅。又山坡地保育利用條例第13條（編者註：現行條例第21條）亦有未放租、放領之公有山坡地免徵賦稅之規定，自應依各該法律規定辦理。二、原住民登記耕作權、地上權之山地保留地，依土地稅減免規則第14條規定，應自有收益之日起免徵田賦8年，不適用山地保留地管理辦法第7條規定。」（財政部71/03/15台財稅第31775號函、87/12/23台財稅第871981299號函）

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釋函標題:

國有山地保留地租予原住民如何課稅核釋

釋函內容:

（一）國有山地保留地經租予原住民作為造林用地，如經查明係屬依法編定之森林用地，或尚未編定為森林用地之山林地目，業經栽植竹木之土地，依土地稅減免規則第13條規定，可減徵田賦50％，該項保留地如係依法編定並實際供保安林使用者，田賦全免。

（二）經原住民設定地上權之建地，如經查明係「與農業經營不可分離之土地」，仍得併同原住民登記耕作權、地上權之山地保留地，依照本部71/03/15台財稅第31775號函釋規定免徵田賦8年；倘係設定地上權登記之一般建地，經核尚非本部上函規定免徵田賦之範圍，自無上開函釋之適用，仍應依法課徵地價稅。（財政部71/06/11台財稅第34349號函、87/12/23台財稅第871981299號函）

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釋函標題:

有關土地稅減免規則第22條但書適用上之認定釋疑

釋函內容:

主旨：關於所報土地稅減免規則第22條第1項但書規定免徵地價稅或田賦之認定，未列載於建物所有權狀上之10公尺以下巷道用地隨同建築基地移轉時，適用優惠稅率課徵土地增值稅之認定及地政與稅務機關之聯繫問題等經貴局邀集省市稅務及地政機關會商結論，核復如說明。說明：二、經參照內政部71/02/27台內地字第74768號函復意見及本部71/02/12台財稅第30934號函規定分別核復如下：（一）有關土地稅減免規則第22條第1項但書免徵地價稅或田賦部分：2.土地稅減免規則修正發布前，經地政機關列冊送稽徵機關之公共設施保留地資料，其未查註使用性質者，由稽徵機關自行查核認定，必要時可函請地政機關會同勘查辦理。至於新劃定之公共設施保留地，地政機關僅負責保留地清冊之造送，有關保留地之使用性質等課稅所需資料，稽徵機關自行依冊勘查註記，必要時可函請地政機關會勘辦理。3.私有無償提供之巷道用地，其屬完成都市計畫法定程序者，以供公共通行之事實為依據，列冊送稽徵機關逕行辦理減免。至於私設巷道如未經土地所有權人表示願無償提供使用，則因無資料可稽，故無從列冊送稽徵機關，仍應由土地所有權人申請核定再憑減免。（二）有關未列載於建物所有權狀上之10公尺以下巷道用地，適用優惠稅率課徵土地增值稅部分：1.10公尺以下巷道用地不論已否登記為「道」地目，隨同建築基地移轉時，仍應依法申報現值核課土地增值稅，建築基地如符合自用住宅用地者，准予合併自用住宅用地按優惠稅率計課土地增值稅。倘巷道用地之地號未列載於建物所有權狀上，稽徵機關應憑土地所有權人檢送之左列資料予以認定：(1)以土地所有權人檢送之建築管理機關所核發之房屋建築執照或使用執照資料上所記載之地號為準。(2)如土地所有權人無法檢送前述房屋建築資料時，以檢送之地政機關所核發之「建物勘測結果」或「建物勘測成果表」謄本上所記載之地號為準。2.土地所有權人之10公尺以下巷道用土地，無法依前項2種方式提供資料予以認定時，應由稽徵機關派員實地勘查，其查明確與建築基地相鄰接，且使用上確有不可分離，而必須同時使用者，在建築基地符合自用住宅用地之條件下，亦准予合併認定。稽徵機關在實際查核時，如認有必要，得請所有權人檢附地籍圖謄本資料備供查核。（財政部71/04/06台財稅第32305號函）

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釋函標題:

田地因公路開拓技術上不能耕作而休耕者免稅

釋函內容:

位於都市計畫內公共設施未完竣地區之田地目土地，其因沿海公路開拓，將灌溉水路填塞，復因近海鹽分過重，致不能種植農作物，在休耕中者，視為技術上無法使用之土地，准依土地稅減免規則第12條規定免徵其土地稅。（財政部72/01/18台財稅第30342號函）

待續…土地稅法第6條（土地稅之減免）釋函(十)